Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2008 по делу n А81-1784/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

16 декабря 2008 года

                                                        Дело №   А81-1784/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2008 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тайченечевым П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5364/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО; Инспекция), на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.09.2008 по делу № А81-1784/2008 (судья Садретинова Н.М.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КорпусГруппНоябрьск» (далее – ООО «КорпусГруппНоябрьск; Общество)

к ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО,

о признании недействительным решения от 21.04.2008 № 2.11-17/04888,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО – Овчаровой Н.В., действующей на основании доверенности от 06.10.2008 № 2.2-09/11043, сохраняющей силу в течение одного года (личность удостоверена паспортом гражданина РФ)

от ООО «КорпусГруппНоябрьск» – представитель не явился, лицо о времени и месте рассмотрения дело извещено надлежащим образом,

установил:

ООО «КорпусГруппНоябрьск» обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО о признании недействительным решения от 21.04.2008 № 2.11-17/0488 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представитель заявителя признал законность оспариваемого ненормативного правового акта в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц, начисления пени по налогу на доходы физических лиц, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц;

- в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.09.2008 требование Общество удовлетворено частично, а именно: решение ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО от 21.04.2008 № 2.11-17/0488 признано недействительным в части доначисления по итогам проверки налога на добавленную стоимость, начисленных пени и налоговых санкций по данному виду налога, в части доначисленного по итогам проверки налога на прибыль, в части начисленных налоговых санкций по данному виду налога.

В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, не согласившись с принятым судом решением, обратилось в Восьмой арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленного требования ООО «КорпусГруппНоябрьск».

При этом, не смотря на указание в резолютивной части апелляционной жалобы на несогласие с решением суда в полном объеме, налоговый орган, исходя из текста апелляционной жалобы, фактически обжалует судебный акт лишь по двум эпизодам:

1) эпизоду, связанному с привлечением Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);

2) эпизоду, связанному с исключением Инспекцией из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и расходов, уменьшающих налог на прибыль организаций, заявленных ООО «КорпусГруппНоябрьск» по сделкам с ООО «ИнвестСтройтрейдинг» и ООО «Русстройпродукт», по причине недостаточной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.

ООО «КорпусГруппНоябрьск» письменного отзыва на апелляционную жалобу налогового органа не представило, явку своего представителя, надлежащим образом извещенного о времени месте рассмотрения дела в судебном заседании не обеспечило.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания и не заявившего ходатайства о его отложении.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО проведена выездная налоговая проверка ООО «КорпусГруппНоябрьск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по вопросам полноты своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с 01.01.2005 по 31.12.2006.

Результаты проведенной выездной налоговой проверки зафиксированы в акте от 19.03.2008 № 08.

21.04.2008 исполняющий обязанности начальника ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, письменные возражения на акт проверки, вынес решение № 2.11-17/04888 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

1) пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату):

- налога на добавленную стоимость в сумме 233 624 рублей;

- налога на прибыль в сумме 181 315 рублей 40 копеек;

2) статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 2169 рублей 20 копеек;

3) пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов для проведения проверки в установленный в требовании срок в виде штрафа в сумме 55 250 рублей.

Этим же решением ООО «КорпуГруппНоябрьск» предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 913 346 рублей, по налогу на прибыль в сумме 906 577 рублей, пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 024 353 рублей 56 копеек, по налогу на доходы физических лиц в сумме 52 925 рублей 33 копеек.

Кроме того, Обществу предложено удержать с доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет доначисленную сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 8 424 рубля, а также перечислить в бюджет сумму удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 2 422 рубля.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО нарушает права и законные интересы ООО «КорпуГруппНоябрьск», последнее обратилось в арбитражный суд первой инстанции с заявленными требованиями.

12.09.2008 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «КорпуГруппНоябрьск» является плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996      № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации  следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся  материальные расходы, к числу которых предписано относить расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Требования достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению также при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций. При этом обязанность документального подтверждения своих расходов также должна быть возложена на ООО «КорпуГруппНоябрьск» и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога на прибыль организаций в бюджет и основанием для привлечении к налоговой ответственности.

В свою очередь, налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиками своих обязанностей вправе по