Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А75-3582/2008. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

05 ноября 2008 года

                                                        Дело №   А75-3582/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4853/2008) индивидуального предпринимателя Гамольской Инны Романовны

на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 07.08.2008 по делу № А75-3582/2008 (судья Кущева Т.П.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Гамольской Инны Романовны

к инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (далее – ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры; Инпекция),

о признании недействительными решений от 14.04.2008 № 7524, № 7526, № 7527, № 7528, № 7529, от 04.05.2008 № 230,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Гамольской И.Р.− представитель не явился, лицо о времени и месте рассмотрения судебного заседания извещено надлежащим образом;

от ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры – Давидчук Н.М. по доверенности от 01.09.2008, сохраняющей силу в течение трех лет (личность удостоверена паспортом гражданина РФ 6708 827642, выданным отделом УФМС России по ХМАО-Югре в г. Сургуте 01.08.2008),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гамольская Инна Романовна обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры о признании недействительными решений от 14.04.2008 № 7524, № 7526, № 7527, № 7528, № 7529, от 04.05.2008 № 230.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 07.08.2008 в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателей требований отказано.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что поскольку требования об уплате налогов по состоянию на 04.05.2008 налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнены, Инспекцией правомерно вынесено решение о взыскании недоимки за счет имущества.

В апелляционной жалобе индивидуальный предприниматель Гамольская И.Р. просит отменить решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 07.08.2008 по делу № А75-3582/2008, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель апелляционной жалобы считает, что решение о взыскании недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам за счет денежных средств налогоплательщика может быть вынесено в течение двух месяцев с момента выставления требований.

Налогоплательщик указал, что отношения по принудительному взысканию налогов возникли до 01.01.2006, то есть тогда, когда статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации не позволяла налоговому органу взыскивать задолженность с предпринимателей в бесспорном порядке. Предприниматель также сослалась на то обстоятельство, что Инспекцией до 01.01.2006 были предприняты попытки по взысканию в судебном порядке недоимки по налогам.

Кроме того, индивидуальный предприниматель Гамольская И.Р., ссылаясь на положения статей 195, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, полагает, что налоговым органом пропущен срок для взыскания с нее задолженности по налогам.

ИФНС России по Сургутскому району ХМАО в письменном отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда от 07.08.2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заинтересованное лицо, отклоняя довод подателя апелляционной жалобы об отсутствии оснований у налогового органа для взыскания недоимок, пеней в бесспорном порядке, указывает на ошибочность данного вывода налогоплательщика, так как оспариваемые решения вынесены в соответствии с действующей на момент их вынесения редакцией Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей право налогового органа на взыскание задолженности по уплате налогов в бесспорном порядке.

Суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя индивидуального предпринимателя Гамольской И.Р., извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного заседания и не заявившей ходатайства о его отложении.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Гамольской И.Р., результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 26.01.2005 № 11/4.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки исполняющим обязанности руководителя Инспекции вынесено решение от 31.05.2005 № 11-1-25 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по следующим налогам:

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 77 976 рублей 60 копеек;

- по налогу на доходы физических лиц (по полученному доходу) в сумме 30 047 рублей 80 копеек;

- по налогу на доходы физических лиц (по выплаченному доходу) в сумме 3 868 рублей 80 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (по произведенным выплатам) в сумме 8 736 рублей;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (по произведенным выплатам) в сумме 62 рублей 40 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (по произведенным выплатам) в сумме 1 060 рублей 80 копеек.

Этим же решением индивидуальному предпринимателю предложено уплатить не полностью уплаченные налоги: налог на добавленную стоимость в сумме 389 883 рублей; налог на доходы физических лиц в сумме 169 583 рублей; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 43 680 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 62 рублей 40 копеек; единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5 304 рублей, а также пени за несвоевременную уплату следующих налогов: налога на добавленную стоимость в сумме 95 174 рублей 64 копеек, налога на доходы физических лиц в сумме 26 155 рублей 54 копеек; единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 12 534 рублей 83 копеек; единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 88 рублей 38 копеек; единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 522 рублей 35 копеек.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.2008 № 6141, № 568, № 6143, № 6142, № 5612.

В связи с неисполнением перечисленных требований, начальник ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры, руководствуясь статьями 31, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, вынес решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках от 14.04.2008 № 7524, № 7526, № 7527, № 7528, № 7529.

04.05.2008 начальник ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югры на основании статей 31, 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынес решение № 230 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, которым решено произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Гамольской И.Р., в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.03.2008 № 568, № 6141, № 6142, № 6143, от 14.04.2008 № 31825, № 31826, № 31827, № 31822, № 31832, № 31833, № 31834, № 31835, № 31836, № 31842, № 31843 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскании в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов (сборов) – 787 160 рублей 14 копеек, пени – 142 214 рублей 80 копеек.

Полагая, что решения ИФНС России по Сургутскому району ХМАО-Югре от 14.04.2008 № 7524, № 7526, № 7527, № 7528, № 7529, от 04.05.2008 № 230 не соответствуют нормам действующего законодательства и нарушают права и законные интересы индивидуального предпринимателя Гамольской И.Р., последняя обратилась в арбитражный суд первой инстанции с заявленными требованиями.

07.08.2008 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа принял обжалуемое решение.

Проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса обжалуемый судебный акт на предмет соответствия его нормам материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для его изменения, исходя из следующего.

1. При проверке правомерности решения Инспекции от 14.04.2008 № 7524 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках апелляционный суд установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также за счет имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотренном статьями 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для каждой стадии взыскания налога, сбора, пеней Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия.

Пункты 1 - 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации определяют, что в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 названной статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) также как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического