Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2008 по делу n А46-14022/2007. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 октября 2008 года

                                                    Дело №   А46-14022/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  09 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 октября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Золотовой Л.А.

судей  Шиндлер Н.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Радько Ф.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3416/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 26.02.2008 по делу №  А46-14022/2007 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Акционерная компания «Омскагрегат» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным в части решения № 13-17/19167 ДСП от 02.10.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – Родичева Г.В., удостоверение УР № 337979, действительно до 31.12.2009, доверенность от 18.09.2008 № 03/16426-1, сроком действия на один год, Савиных С.Б., удостоверение УР № 339447, действительно до 31.12.2009, доверенность от 20.02.2008 № 03/2786-2, сроком действия на один год, Василькина Е.С., удостоверение УР № 338329, действительно до 31.12.2009, доверенность от 18.09.2008 № 03/16426-2, сроком действия на один год, Василишин Р.В., удостоверение УР № 340324, действительно до 31.12.2009, доверенность от 08.10.2008 № 03/17753, сроком действия на один год,

от открытого акционерного общества «Акционерная компания «Омскагрегат» -

Манько Н.Н., паспорт 52 05 057154, выдан 15.09.2004 ОВД Омского района Омской области, доверенность от 20.04.2006 сроком на три года; Попов И.В., удостоверение № АП 1925 от 14.03.2007, доверенность от 20.12.2005 № 01/109, сроком на три года;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Акционерная Компания «Омскагрегат» (далее - ОАО «АК «Омскагрегат», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска (далее - ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска, налоговый орган) о признании частично незаконным решения №13-17/19167 ДСП от 02.10.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом внесенных в него изменений решением № 13-17/1816 ДСП от 06.02.2008.

Решением по делу от 26.02.2008 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены  частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска №13-17/19167 ДСП от 02.10.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом внесенных решением № 13-17/1816 ДСП от 06.02.2008 изменений, признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2004 год в виде штрафа сумме 154815 руб. 20 коп., за неполную уплату земельного налога за 2004 год в виде штрафа в сумме 2214847 руб. 00 коп., за неполную уплату земельного налога за 2005 год в виде штрафа в сумме 68883 руб. 00 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005 год в виде штрафа в сумме 45763 руб. 00 коп., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2004 год в виде штрафа в сумме 344677 руб. 00 коп.; начисления пени по налогу на прибыль организаций в общей сумме 101604 руб. 00 коп. (в том числе 15879 руб. 00 коп. в федеральный бюджет, 62492 руб. 00 коп. в бюджет субъекта, 23233 руб. 00 коп. в местный бюджет), пени по земельному налогу в сумме 4899926 руб. 00 коп., пени по налогу на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 168280 руб. 00 коп.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 774076 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2004, 2005 годы в сумме 11552445 руб. 83 коп., недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2004, 2005 годы в сумме 809371 руб. 00 коп., как противоречащее Налоговому кодексу РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска просит решение арбитражного суда  в части удовлетворения заявленных Обществом требований  отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на допущенные судом первой инстанции нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В заблаговременно представленном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в заседании суда апелляционной инстанции представители ОАО «АК «Омскагрегат» отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество «Акционерная Компания «Омскагрегат» 25.06.2002 зарегистрировано Городской регистрационной палатой Департамента недвижимости Администрации г.Омска в качестве юридического лица, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц содержится запись за основным государственным регистрационным номером 1025500744367.

ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска была проведена выездная налоговая проверка ОАО «АК «Омскагрегат» по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, водного налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 28.02.2007, в результате которой были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, отраженные в акте выездной налоговой проверки № 13-17/17014 ДСП от 28.08.2007.

Рассмотрев в порядке статей 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации материалы выездной налоговой проверки, в том числе и возражения налогоплательщика на акт проверки, ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска вынесла решение № 13-17/19167 ДСП от 02.10.2007, которым:

- ОАО «АК «Омскагрегат» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2004 год в виде штрафа в сумме  158475 руб. 00 коп. (в том числе в федеральный бюджет в сумме 33010 руб. 00 коп., в бюджет субъекта РФ в сумме 112248 руб. 00 коп., в местный бюджет в сумме  13217 руб. 00 коп.), за неполную уплату земельного налога за 2004, 2005 годы в виде штрафа в сумме 2283730 руб. 00 коп. (2214847 руб. 00 коп. и 68883 руб. 00 коп. соответственно), за неполную уплату налога на имущество за 2005 год в виде штрафа в сумме 564 руб. 00 коп., за неполную уплату водного налога за 2005 год в виде штрафа в сумме 418 руб. 00 коп., неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 239131 руб. 00 коп.; по пункту 2 статьи  119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в 2004 году в виде штрафа в сумме 344677 руб. 00 коп.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 10011 руб. 00 коп.; по пункту 1 статьи 126 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  за непредставление  документов  в  виде штрафа в сумме 1850 руб. 00 коп.;

- заявителю начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 128233 руб. 00 коп. (в том числе в федеральный бюджет в сумме 20835 руб. 00 коп., в бюджет субъекта РФ в сумме 83615 руб. 00 коп., в местный бюджет в сумме 23783 руб. 00 коп.), по земельному налогу в сумме 4899926 руб. 00 коп., по налогу на имущество в сумме 537 руб. 00 коп., по водному налогу в сумме 191 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 400941 руб. 00 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 204802 руб. 00 коп., по единому социальному налогу в сумме 9607 руб. 00 коп.;

- предложено налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 954475 руб. 00 коп. (в том числе в федеральный бюджет в сумме 208948 руб. 00 коп., в бюджет субъекта РФ в сумме 679443 руб. 00 коп., в местный бюджет в сумме 66084 руб. 00 коп.), по земельному налогу в сумме 11618652 руб. 00 коп., по налогу на имущество в сумме 2822 руб. 00 коп., по водному налогу в сумме 2091 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1762338 руб. 00 коп., по единому социальному налогу в сумме 43636 руб. 00 коп.;

- уменьшен   излишне   предъявленный   к   возмещению   из   бюджета   налог   на добавленную стоимость в сумме 62782 руб. 00 коп.;

-  предложено уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 50056 руб. 00 коп.

Решением № 13-17/1816 ДСП от 06.02.2008 ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска внесла изменения в вынесенное по результатам выездной налоговой проверки решение, отказав в привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость за март, май, июнь, июль 2004 года в сумме 122197 руб. 00 коп.

ОАО «АК «Омскагрегат», считая решение налогового органа (с учетом внесенных в него изменений) частично не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным в соответствующей части.

26.02.2008 Арбитражный суд Омской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

 В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Принимая во внимание, что ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска обжалуется в суде апелляционной инстанции Решение Арбитражного суда Омской области от 26.02.2008. по делу №А46-14022/2007 в части удовлетворении требований Общества, и учитывая, что от ОАО «АК «Омскагрегат» не поступило возражений относительно проверки обжалуемого решения в части, оспариваемой налоговым органом, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения в обжалуемой ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска части.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим изменению, апелляционную жалобу – частичному удовлетворению, исходя из следующего.

                                        Налог на прибыль

1.По вопросу, связанному с включением в состав затрат Общества расходов по хранению топочного мазута.

         Суд первой инстанции удовлетворил требования ОАО «АК «Омскагрегат»  и признал незаконным  решение №13-17/19167ДСП от 02.10.2007 (с учетом внесенных в него изменений решением № 13-17/1816 ДСП от 06.02.2008) в части привлечения налогоплательщика к налоговой  ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 101 695 руб., доначисления налога на прибыль в размере 508 476 руб., а также начисления пеней в сумме 66 744 руб., по эпизоду, связанному с оплатой обществу с ограниченной ответственностью «Сомикс»  услуг по хранению топочного мазута по договору № 1-Х от 05.01.2004.

При этом, суд первой инстанции исходил из того, что на основе данных, полученных в ходе выездной налоговой проверки, невозможно прийти к неопровержимому и безусловному выводу об отсутствии экономической целесообразности заключения сделки по хранению приобретенного сырья, поскольку факт наличия у ОАО «АК Омскагрегат» собственного бензомаслохранилища не свидетельствует о возможности осуществлять хранение мазута собственными силами. Более того, упомянутое налоговым органом  бензомаслохранилище было приобретено Обществом лишь в июле 2004 года, в то время как услуги по хранению мазута оказывались за период с января по июль 2004 года.

Также, суд первой инстанции указал, что выявленные в ходе выездной налоговой проверки данные о недобросовестности ООО «Сомикс» не доказывают того, что ОАО «АК «Омскагрегат» не обеспечило надлежащей достоверности сведений, содержащихся в первичных документах, на основании которых Обществом были учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по хранению мазута.

Оспаривая решение суда по данному эпизоду, налоговый орган указывает, что  суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению спора, не оценив должным образом доводы налогового органа, явившиеся основанием для принятия решения от №13-17/19167ДСП от 02.10.2007 о привлечении ОАО «АК «Омскагрегат» к налоговой ответственности, и настаивает на несоответствии расходов по оплате хранения мазута требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Так в частности, налоговым органом указано на отсутствие в вынесенном судебном акте оценки доводов налогового органа о примененной Обществом форме расчетов с ООО «Сомикс» и факта последующего обналичивания денежных средств, поступивших в оплату оказанных услуг по хранению ООО «Буревестник», зарегистрированным на подставное лицо, не отражение в бухгалтерском учете ОАО «АК «Омскагрегат» операций, подтверждающих факт передачи  полученного мазута со склада № 8 завода  ООО «Сомикс»  и возврата топлива в целях его дальнейшей реализации, подписания актов приема-передачи мазута на ответственное хранение лицами, не имеющими отношения к операциям, связанным с оприходованием и движением товарно-материальных ценностей. Указанные обстоятельства, по убеждению