Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2008 по делу n А46-6313/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 августа 2008 года

                                                 Дело №   А46-6313/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  05 августа 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Золотовой Л.А.

судей  Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания:      секретарем Тайченачевым П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3385/2008) инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области

от 21.05.2008 по делу №  А46-6313/2008 (судья Кливер Е.П.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Грант-Дизайн»

к инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска

о признании недействительным решения № 14-18/24701 ДСП от 27.12.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – Романец О.А. (удостоверение УР № 337996 действительно до 11.08.2009, доверенность № 03/7407 от 29.04.2008 сроком на 1 год); Круч И.В. (удостоверение УР № 337993 действительно до 31.12.2009, доверенность № 03/ от 05.08.2008 сроком на 1 год);

от общества с ограниченной ответственностью «Грант-Дизайн» – Васянин О.А. (паспорт 5201 560231 выдан 19.07.2001, доверенность от 15.04.2008 сроком действия 3 года);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Грант-Дизайн» (далее – ООО «Грант-Дизайн», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска (далее – ИФНС РФ №1 по ЦАО г.Омска, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 27.12.2007 № 14-18/24701 ДСП о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением по делу от 21.05.2008 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены  в полном объеме.

Признавая правомерным включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, затрат по операциям, осуществленным ООО «Грант-Дизайн» с ООО «Регион-Ресурс», ООО Строительно-подрядная фирма «Стройкомплектсервис», ООО «ЛинкоСтрой», ООО «ЛТД», а также применение по ним вычетов по НДС,  суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит решение Арбитражного суда Омской области от 21.05.2008 по делу №А46-6313/2008 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Грант-Дизайн».

В обоснование своей жалобы налоговый орган указывает, что обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии у ООО «Грант-Дизайн» должной осмотрительности при осуществлении финансово-хозяйственных операций с контрагентами ООО «Регион-Ресурс», ООО Строительно-подрядная фирма «Стройкомплектсервис», ООО «ЛинкоСтрой», ООО «ЛТД», имеющими неудовлетворительную налоговую дисциплину или иным образом нарушающими действующее законодательство.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «Грант-Дизайн» отклонил доводы апелляционной жалобы, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС РФ № 1 по ЦАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО «Грант-Дизайн» по вопросу правильности исчисления, удержания и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на землю, налога на имущество, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 05.12.2007 № 14/23197 ДСП.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Общества ИФНС РФ № 1 по ЦАО г. Омска были проведены встречные налоговые проверки контрагентов ООО «Грант-Дизайн» - ООО «Регион-Ресурс», ООО Строительно-подрядная фирма «Стройкомплектсервис», ООО «ЛинкоСтрой», ООО «ЛТД».

В результате проведенных встречных налоговых проверок, Инспекция установила следующие обстоятельства.

Относительно ООО «Регион-Ресурс»:

- данное общество по юридическому адресу не находится;

- фактический адрес организации не известен;

- последняя отчетность представлена в четвертом квартале 2006 года с нулевыми показателями;

- согласно выписке из Единого  государственного  реестра юридических лиц, численность организации составляет  1  человек, что свидетельствует об отсутствии кадрового состава, необходимого для достижения целей предпринимательской деятельности;

- юридическое лицо не имеет на балансе основных средств;

- руководителем общества в проверяемом периоде являлся Смальницкий А.В. В соответствии  с объяснениями брата Смальницкого В.А., последний руководителем ООО «Регион-Ресурс» никогда не являлся;

- учредителем и руководителем общества также значится Русенко Вячеслав Владимирович за которым зарегистрировано около 60 различных фирм, целью которых является обналичивание денежных средств;

- согласно акту экспертного исследования от 17.12.2007 № 3474, подписи на представленных ООО «Грант-Дизайн» документах исполнены не Смальницким А.В., а другим лицом.

Относительно ООО Строительно-подрядная фирма  «Стройкомплектсервис»:

- данное общество по юридическому адресу не находится;

- фактический адрес организации не известен;

- последняя отчетность представлена в третьем квартале 2007 года с нулевыми показателями;

- согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, численность организации составляет  1  человек, что свидетельствует об отсутствии кадрового состава, необходимого для достижения целей предпринимательской деятельности;

- юридическое лицо не имеет на балансе основных средств;

- руководителем общества в проверяемом периоде являлся Смальницкий А.В. В соответствии  с объяснениями  брата Смальницкого В.А.,  последний руководителем  ООО  «Регион-Ресурс» никогда не являлся;

- согласно справке эксперта от 03.12.2007 № 10/2493, подписи на представленных ООО «Грант- Дизайн» документах исполнены не Смальницким А.В., а другим лицом.

Относительно ООО «ЛинкоСтрой»:

- данное общество по юридическому адресу не находится;

- последняя отчетность представлена во втором квартале 2006 года с нулевыми показателями

- согласно   выписке   из   Единого   государственного   реестра   юридических   лиц,   штатная численность общества составляет 1 человек;

- у организации    отсутствуют    необходимые    условия    для    достижения    результатов соответствующей экономической деятельности;

- основных оборотных средств, доходных вложений, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений общество не имеет;

- руководителем организации значится Колосов В.И., который ссылается непричастность к деятельности юридического лица;

- согласно акту экспертного исследования от 17.12.2007 № 3473/01, подписи на представленных ООО «Грант-Дизайн» документах исполнены не руководителем ООО «Линко-Строй», а иным лицом.

Относительно ООО «ЛТД»:

- общество по юридическому адресу не находится;

- последняя отчетность представлена в третьем квартале 2006 года с нулевыми показателями;

- согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, общая численность организации составляет один человек;

- у организации    отсутствуют    необходимые    условия    для    достижения    результатов соответствующей экономической деятельности;

- основных оборотных средств, доходных вложений, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений общество не имеет;

- руководителем организации в проверяемом периоде являлся Бочанов Н.Н., который ссылается непричастность к деятельности юридического лица;

- согласно акту экспертного исследования от 14.12.2007 № 3472/01, подписи на представленных ООО «Грант-Дизайн» документах исполнены не руководителем ООО «ЛТД».

В результате анализа представленных налогоплательщиком документов и материалов встречных проверок его контрагентов ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска пришла к выводу о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестного налогоплательщика. И, как следствие - о завышении ООО «Грант-Дизайн» расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и необоснованном заявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость, что явилось основанием для привлечения к налоговой ответственности, доначисления налогов и пени за проверяемый налоговый период.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции было вынесено решение от 27.12.2007 № 14-18/24701 ДСП.

Данным решением ООО «Грант-Дизайн» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) сумм:

- налога на добавленную стоимость в размере 59534 рублей;

- налога на прибыль в размере 49 945 рублей;

Кроме того, в указанном решении налоговый орган предложил Обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2005 год в размере 166 821 рубля, за 2006 год в размере 82 902 рублей, по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 210 526 рублей, за 2006 год в сумме 87 146 рублей.

В решении Инспекция также начислила налогоплательщику пени по налогу на прибыль организаций в сумме 57 119 рублей 84 копеек, по налогу на добавленную стоимость в сумме 75 760 рублей 56 копеек, а также предложила внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Полагая, что решение ИФНС РФ № 1 по ЦАО г. Омска от 27.12.2007 № 14-18/24701 ДСП не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ООО «Грант-Дизайн», последнее обратилось в арбитражный суд Омской области.

21.05.2008 Арбитражный суд Омской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,   в  том  числе  реализация  предметов  залога  и  передача  товаров  (результатов   выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве