Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2008 по делу n   А70-7911/16-2007. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

07 августа 2008 года

                                                Дело №   А70-7911/16-2007

Резолютивная часть постановления объявлена  31 июля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 августа 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Лиопой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3540/2008, 08АП-3540/2008, 08АП-3391/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени  № 3 и закрытого акционерного общества «Трест Запсибкомплектмонтаж» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 22.05.2008 по делу №  А70-7911/16-2007 (судья Синько Т.С.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Трест Запсибкомплектмонтаж» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 о признании недействительным решения № 7744116/59789дсп от 23.11.2007 в части,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени  № 3– Суматохина Н.В. (паспорт, доверенность № 02-06/15050 от 29.07.2008);

от закрытого акционерного общества «Трест Запсибкомплектмонтаж»– Орлова Е.Л. (паспорт, доверенность № 2 от 19.05.2008 сроком действия до 01.09.2008), Церцвадзе Г.В. (паспорт, доверенность № 2 от 19.05.2008 сроком действия до 01.09.2008);

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Трест Запсибкомплектмонтаж» (далее – ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж», общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании частично недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности № 7744116/59789дсп от 23.11.2007, вынесенного инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – ИФНС России по г. Тюмени № 3, налоговый орган, инспекция) в отношении общества.

Решением от 22.05.2008 по делу №  А70-7911/16-2007 Арбитражный суд Тюменской области частично удовлетворил заявленные ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» требования.

Оспариваемое решение налогового органа признано арбитражным судом недействительным в части доначисления налога на землю за 2004-2005 годы в размере 89 841,6 руб., начисления пеней по налогу на землю за 2004-2005 годы в размере 33 268,62 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 17 968,32 руб. за неполную уплату налога на землю за 2004-2005 годы.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что поскольку общество исчисляло земельный налог за 2004-2005 годы в соответствии со сведениями, указанными Территориальным отделом по г. Тюмени Управления агентства кадастра объектов недвижимости по Тюменской области, Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тюмени, на момент исчисления земельного налога у общества не имелось оснований полагать, что земельный участок, предоставленный ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж», находится в 4 зоне градостроительной ценности.

Кроме того, ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» исполнены надлежащим образом все требования законодательства: направлен запрос о зоне градостроительной ценности, в которой находится спорный земельный участок, получен ответ от соответствующего компетентного органа, в связи с чем правильно исчислен и уплачен налог на землю.

Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» требований, суд первой инстанции сослался на следующее:

- налоговым органом подтвержден необоснованный переход ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» с упрощенной системы налогообложения (заявление от 26.07.2006) в связи с изменением численности на общий режим;

- налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2004 год на сумму 15 666,67 руб. необоснован, так как данные о регистрации контрагентов (ООО «Сталь-Прокат», ЗАО «Стройторг») ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) отсутствуют;

- налоговые вычеты за 3 квартал 2004 год и 1 квартал 2005 год также являются необоснованными, в связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату предъявленного налога на добавленную стоимость, так как векселя предъявлены к погашению в банк ранее, чем были переданы по акту приема-передачи ООО «Унистройкомплект»;

- выводы налогового органа (учитывая данные Территориального отдела по г. Тюмени Управления кадастра объектов недвижимости) о необходимости исчисления налога на землю исходя из кадастровой стоимости земельного участка 28 945 218,64 руб. соответствуют законодательству о налогах и сборах;

- правомерность доначисления налога на доходы физических лиц за 2006 год, единого социального налога за 2006 год, страховых взносов на обязательное страхование за 2006 год, соответствующих пени и санкций подтверждается материалами дела.

В апелляционной жалобе ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» просит решение арбитражного суда отменить в части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не дана соответствующая правовая оценка доводам общества о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности.

ИФНС России по г. Тюмени № 3 в апелляционной жалобе выражает свое несогласие с удовлетворением заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на землю за 2004-2005 годы в размере 89 841,6 руб., начисления пеней по налогу на землю за 2004-2005 годы в размере 33 268,62 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 17 968,32 руб. за неполную уплату налога на землю за 2004-2005 годы, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права.

По мнению налогового органа, суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению данного спора, не оценив должным образом доводы налогового органа, явившиеся основанием для принятия решения № 7744116/59789дсп от 23.11.2007 о привлечении ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в указанной части.

В отзывах на апелляционные жалобы и в устных выступлениях в судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» и ИФНС России по г. Тюмени № 3 просят решение суда первой инстанции в  части, обжалуемой противоположной стороной, оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы на них, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Тюмени № 3 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2005 по следующим налогам: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, транспортный налог с организаций, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения; за период с 01.01.2004 по 28.02.2007 по налогу на доходы физических лиц; за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 по налогу на рекламу, по итогам которой был составлен акт № 12-09/779 от 18.09.2007.

На основании акта налоговой проверки, материалов налоговой проверки, а также представленных письменных возражений налогоплательщика вх. № 80931 от 09.10.2007 и.о. заместителя начальника ИФНС России по г. Тюмени № 3 вынесено решение № 7744116/59789дсп от 23.11.2007 о привлечении ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности:

- предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 580,9 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 173 732,81 руб., налога за землю в виде штрафа в сумме 71 374,18 руб., единого минимального налога в виде штрафа в сумме 9 736,25 руб., единого социального налога в виде штрафа в сумме 3 133,1 руб.;

- предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию в виде штрафа в сумме 1 362,4 руб. (6 812 руб. х 20 %) и перечислению в виде штрафа в сумме 16 155,8 руб. (80 779 руб. х 20 %);

- предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок в налоговый орган налоговой декларации по единому налогу за 2006 год в виде штрафа в сумме 29 208,74 руб. 

- предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и сведений в количестве 3 шт. в виде штрафа в сумме 150 руб.

ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж»  также предложено уплатить, в том числе, доначисленные налог на прибыль в сумме 2 904,49 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 939 321,88 руб., налог на землю в сумме 356 870,88 руб., единый минимальный налог в сумме 48 681,23 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 80 779 руб., единый социальный налог в сумме 15 665,48 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 302,72 руб., пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 295 925,22 руб.

Полагая, что решение налогового органа № 7744116/59789дсп от 23.11.2007 является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части:

1) доначисления минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год в размере 48 681,23 руб., начисления пеней в размере 3 875,84 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 29 208,74 руб., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 9 736,25 руб., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 150,0 руб.,

2) доначисления налога на добавленную стоимость за 2004-2006 годы в размере 939 321,88 руб., начисления пеней в размере 177 991,17 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 173 732,81 руб.,

3) доначисления налога на землю за 2004-2005 годы в размере 89 841,6 руб., начисления пеней в размере 33 268,62 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 17 968,32 руб.,

4) доначисления налога на землю за 2006 год в размере 308 796,28 руб., начисления пеней в размере 40 464,35 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 53 405,86 руб.,

5) доначисления налога на доходы физических лиц за 2006 год в размере 6 812 руб., начисления пени в размере 1 350, 01 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 362,4 руб. 

6) доначисление единого социального налога за 2006 год в размере 13 623,48 руб., начисления пени в размере 201,46 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 3 133,1 руб.

7) доначисления суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в размере 7 335,72 руб., начисления пени в размере 4 390,99 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа  размере 617,99 руб.

22.05.2008 Арбитражным судом Тюменской области принято обжалуемое решение о частичном удовлетворении заявленных обществом требований.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции находит его подлежащим частичному изменению, исходя из следующего.

1. По эпизоду, связанному с доначислением минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 год в размере 48 681,23 руб., начисления пеней в размере 3 875,84 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 29 208,74 руб., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 9 736,25 руб., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 150,0 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа № 7744116/59789дсп от 23.11.2007 ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» в 2006 году применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы-расходы. 26.07.2006 обществом представлено в налоговый орган сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации - средняя численность работников превышает 100 человек за 1 квартал 2006 года.

В результате проведения мероприятий по проверке обоснованности перехода с упрощенной системы на общую систему налогообложения, инспекцией сделан вывод о том, что ЗАО «Трест Запсибкомплектмонтаж» неправомерно применяло общепринятую систему налогообложения в 2006 году, так как должно было применять