Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А75-3586/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

16 декабря 2010 года

                                                      Дело №   А75-3586/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  09 декабря 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 декабря 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотов А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9289/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15.09.2010 по делу № А75-3586/2010 (судья Шабанова Г.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Межрегион-Нефтегазстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре 3-е лицо: общество с ограниченной ответственностью Производственная фирма «Север», общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Энергия»

о признании частично недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – Сечковская В.А. (удостоверение, доверенность от 01.12.2010 сроком действия до 31.12.2010);

от общества с ограниченной ответственностью «Межрегион-Нефтегазстрой» – Мартьянова И.П. (паспорт, доверенность № 86-01/746905  от 13.04.2010 сроком действия на 3 года);

от общества с ограниченной ответственностью Производственная фирма «Север»– не явился, извещен;

от общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Энергия» – не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Межрегион-Нефтегазстрой» (далее - ООО «МРНГС», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция ФНС РФ, налоговый орган) о признании незаконным решения № 1 от 22.01.2010 в части доначисления за 2006 год налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по сделкам, совершенным с обществом с ограниченной ответственностью Производственная фирма «Север» (далее - ООО ПФ «Север»), а также начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением от 15.09.2010 по делу № А75-3586/2010 требования заявителя были удовлетворены, поскольку налоговым органом не доказан факт отсутствия взаимодействия налогоплательщика со спорным контрагентом ООО «ПФ «Север». По мнению суда в материалах дела содержится достаточное количество доказательств, свидетельствующих о реальности арендных отношений сторон.

В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование совей позиции налоговый орган отмечает, что совокупность выявленных в ходе проверки обстоятельств (отсутствие контрагентов по юридическим адресам, отсутствие у них технического персонала, отрицание собственником транспортных средств передачи таковых контрагенту налогоплательщика и т.п.) свидетельствует о нереальности взаимоотношений налогоплательщика и спорных контрагентов, что не позволяет заявителю учитывать расходные операции, совершенные с такими лицами, в целях налогообложения налогом на прибыль  и налогом на добавленную стоимость (далее – НДС).

В представленном в апелляционный суд отзыве на жалобу налогового органа Общество выражает свое несогласие с доводами подателя жалобы, считает решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене или изменению.

Суд апелляционной инстанции в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей заявителя и третьего лица по делу, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства и не заявивших ходатайства об его отложении.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителя налогового органа, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией ФНС РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «МРНГС», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, результаты которой отражены в акте № 10-Л от 06.11.2009.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных на него возражений налогоплательщика, Инспекцией ФНС РФ принято решение от 10.12.2009 № 23 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией ФНС РФ 22.01.2010 было принято решение № 1 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно указанному решению ООО «МРНГС» привлечено к ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату НДС за февраль, апрель, август, сентябрь, октябрь 2007 года, 1-2 кварталы 2008 года в виде штрафа в сумме 4 118 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год. в виде штрафа в сумме 14 440 руб., за неполную уплату транспортного налога за 2008 год в сумме 48 руб.,

- статьей 123 Налогового кодекса РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ за 2007-2008 г.г. в виде штрафа в размере 49 512 руб.;

-   статьей 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа, в виде штрафа в размере 1 000 руб.

Кроме того, налогоплательщику доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 1 136 951 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 434 649 руб., ЕСН в сумме 100 558 руб., транспортный налог за 2008 год в сумме 240 руб., а также пени по НДС в сумме 432 534, 39 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 443 295, 64 руб., пени по НДФЛ в сумме 29 513 руб., пени по ЕСН в сумме 9 985, 41 руб., пени по транспортному налогу в сумме 31, 32 руб.

Согласно оспариваемому решению, ООО «МРНГС», в частности, неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2006 год, и заявило налоговые вычеты по сделкам с ООО ПФ «Север», связанным с арендой автотранспорта.

Основанием для названного вывода явились следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе налоговой проверки.

В 2006 году ООО МРНГС» выполняло строительно-монтажные работы в качестве субподрядчика по договору, заключенному с ООО «Инженерно-Производственный центр» на объектах ТПП «Когалымнефтегаз» (т.4 л.д.73-85).

В целях выполнения обязательств по договору с ООО «Инженерно-Производственный центр», ввиду отсутствия в 2006 году собственной специальной техники, необходимой для выполнения работ заключало договоры субподряда с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, в том числе договоры аренды транспортных средств с ООО «ПФ «Север» № 12/06 от 01.03.2006 и № 13/06 от 01.04.2006.

Согласно условиям договора № 12/06 от 01.03.2006 ООО «ПФ «Север» (Арендодатель) передает, а ООО «МРНГС» (Арендатор) принимает в арендное пользование экскаватор «Хундай» R-180LC-3 г/н ОА 2550 55 и обязуется своевременно уплачивать арендную плату. Техника принадлежит Арендодателю на правах договора аренды (т.10 л.д.32-34).

По условиям договора № 13/06 от 01.04.2006 ООО «ПФ «Север» (Арендодатель) передает, а ООО «МРНГС» (Арендатор) принимает в арендное пользование: экскаватор «Хитачи» ЕХ 200 г/н 55 ОВ 9284, цвет оранжевый, номер двигателя 6ВД1-748409, заводской номер машины 16С-80192; бульдозер Т-170, г/н 55 ОВ 9275, цвет желтый, номер двигателя 383304, номер рамы 1604; трубоукладчик Т-170М, г/н 55 ОВ 9240, цвет желтый, номер двигателя 124328, номер моста 2454 и обязуется своевременно уплачивать арендную плату. Техника принадлежит Арендодателю на правах договора аренды.

Согласно представленным свидетельствам о регистрации собственником техники является ООО «Строительная компания «Энергия».

Инспекцией ФНС РФ был сделан запрос в Государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Омской области о предоставлении информации о поставленных на учет и снятых с учета транспортных средствах ООО «СК «Энергия» (т.10 л.д.77).

Согласно ответу от 11.08.2009 № 24164 (т.10 л.д.74-75):

- экскаватор марки ЕХ-200 г/н 55 ОВ 9284 двигателя 6ВД1-748409, заводской номер машины 14С-80192; снят с учета 13.01.2004. С 13.01.2004 указанная техника зарегистрирована с другим г/н – 55 ОС 1317.

Кроме того, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ Инспекцией было направлено поручение на истребование документов у ООО «СК «Энергия».

Согласно полученному ответу ООО «СК «Энергия» состоит на учете с 17.04.2001, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2009 года, находится на УСН, к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую» отчетность, не относится, к фирмам «однодневкам» не относится, по подложному паспорту не регистрировалось. В ответ на направленное в его адрес требование ООО «СК «Энергия» представило письмо о том, что ООО «СК «Энергия» за период работы с 01.01.2006 по 31.12.2007 взаимоотношений с ООО «ПФ «Север» не имело, договоров не заключало, транспортные средства в аренду не сдавало, услуги не оказывало.

Первичные документы к договорам № 12/06 от 01.03.2006 и № 13/06 от 01.04.2006 (счета-фактуры, акты выполненных работ), выставленные ООО «ПФ «Север» в адрес ООО «МРНГС» подписаны директором ООО «ПФ «Север» Буханковым Виталием Викторовичем, который является учредителем и руководителем еще в 34 организациях, место нахождения названного лица на момент проверки не известно ни его близким, ни правоохранительным органам.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Инспекцию ФНС по Советскому административному округ г. Омска было направлено поручение на истребование у ООО ПФ «Север» документов.

Согласно представленного ответа ООО «ПФ «Север» состоит на учете с 19.10.2006, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2006 года с минимальными показателями (т.10 л.д.45); по адресу: г. Омск, ул.19 Партсъезда, 19Б не находится (протокол осмотра от 19.09.2009). Требования, направленные по юридическому адресу ООО «ПФ «Север» и на домашний адрес руководителя организации оставлены без исполнения.

Согласно копии решения № 1 единственного участника ООО ПФ «Север» от 12.10.2006 Березин В.Г. принял следующее решение: утвердить новую редакцию (редакцию № 2) Устава ООО ПФ «Север», Первоначальную редакцию, зарегистрированную в ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г.Омска 09.03.2005, признать утратившей силу. Учредительный договор ООО ПФ 2Север», подписанный его учредителем 28.02.2005 (с изм. от 12.12.2005) признать утратившим силу. Досрочно прекратить полномочия директора ООО ПФ «Север» Буханкова В.В. и назначить себя директором данного юридического лица с 12.10.2006 (т.10 л.д.138).

В Управление ФНС по Ленинградской области Инспекцией ФНС РФ было направлено поручение о допросе Березина В.Г. Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу представлен ответ о том, что по адресу места жительства Березина В.Г. была направлена повестка о вызове на допрос. В назначенный день свидетель не явился (т.10 л.д.69-73).

В ходе проведенного анализа выписки по операциям на счете ООО ПФ «Север», представленной Филиалом «Омский ОАО «Собинбанк» налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие за выполненные работы и оказанные услуги от ООО «Межрегионнефтегазстрой» в течение 1-3 банковских дней перечислялись на покупку ценных бумаг на счета ООО «Техносфера», ООО «Антураж», ООО «Модерн», ООО «Риденс».

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС РФ были направлены поручения на истребование дополнительных документов (информации) у ООО «Инженерно-производственный Центр», ООО «ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь» ТПП «Когалымнефтегаз», ООО ЧОП Агенство «Лукоил-А-Западная Сибирь», ООО «СК «Энергия».(т.10 л.д.96-98, 100-102, 106).

Согласно ответу в период с 01.01.2006 по 31.12.2006, ООО «ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь»   взаимоотношений с ООО «МРНГС» не имелось.

ООО ЧОП «Луком-А-Западная Сибирь» сообщило, что пропуска на транспорт, указанный в поручении, не выдавались, ТТН на дорожно-контрольных постах передавались в Управление корпоративной безопасности по Западно-Сибирскому региону.

Ответы на требования, направленные по поручению Инспекции ФНС РФ налоговыми органами по месту учета, в адрес ООО «Инженерно-Производственный Центр» и ООО «СК «Энергия» не получены т.10 л.д.94).

Кроме того, Инспекцией ФНС РФ в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ с целью подтверждения факта выполнения работ (оказания услуг) ООО «МРНГС» спорной техникой, а также установление процедуры подачи заявок на получение пропусков на базу ТПП «Когалымнефтегаз», определение принадлежности спецтехники в Межрайонную ИФНС России № 17 по Республике Татарстан» было направлено поручение о проведении допроса должностного лица ООО «Инженерно-Производственный Центр» Айдуганова В.М. (т.10 л.д.107-108).

При допросе Айдуганов В.М., являющийся руководителем ООО «Инженерно-производственный Центр», подтвердил заключение договора субподряда № 01/06 от 01.01.2006 с ООО «МРНГС» на выполнение работ на объектах капитального ремонта и строительства трубопроводов ТПП «Когалымнефтегаз». Однако подтвердить выполнение работ по договору именно «спорной» техникой не смог. Кроме того, свидетель указал, что согласно договору заявки на получение пропусков на базу ТПП «Когалымнефтегаз» оформляет Общество (т.10.л.д.111-113),

Перечисленные выше обстоятельств, в частности: отсутствие ООО ПФ «Север» по месту регистрации, предоставление ООО «ПФ «Север» в период с 01.01.2006 по 30.09.2006     налоговой     отчетности     с     минимальными     показателями,     с     01.10.2006