Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А46-25867/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

16 декабря 2010 года

                                                   Дело №   А46-25867/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  09 декабря 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 декабря 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Лотова А.Н.,

судей  Золотовой  Л.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  судебного заседания Моисеенко Н.С.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9669/2010) открытого акционерного общества «Омск-Лада» и апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9690/2010) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска   на решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу №  А46-25867/2009 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Омск-Лада» к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области, инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска о признании недействительным решения от 30.09.2009 № 08-12/0005 ДСП (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 10.12.2009 № 16-17/8005),

при участии в судебном заседании  представителей:

от открытого акционерного общества «Омск-Лада» - Васенин С.Н., предъявлен паспорт, по доверенности  от 16.08.2010 сроком действия  1 год;  Киселев С.В., предъявлен паспорт, по  доверенности  от  16.08.2010 сроком действия  1 год;

            от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска  - Степанова К.А., предъявлено удостоверение, по доверенности  от 11.01.2010  сроком действия до 31.12.2010;

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области Личман О.В., предъявлено удостоверение, по доверенности  №  15-18/19116 от 30.12.2009 сроком действия до 31.12.2010;

установил:

открытое акционерное общество «Омск-Лада» (далее по тексту -  ОАО «Омск-Лада», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее по тексту -  ИФНС по КАО г.Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 30.09.2009 № 08-12/0005 ДСП (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – Управление) от 10.12.2009 № 16-17/8005) в части привлечения ОАО «Омск-Лада» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в размере 33 761 руб.; за 2008 год в размере 31 480 руб.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату (НДС) за 2007 год в сумме 4 725 руб., за 2008 год - в сумме 7 675 руб.; пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2006 год в размере 444 928 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных  Налоговым  кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах в размере 2 400 руб.; предложения ОАО «Омск-Лада» уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 168 802 руб., за 2007 год в сумме 157 401 руб.; по НДС за 2006 год в сумме 46 405 руб., за 2007 год в сумме 15 408 руб., за 2008 год в сумме 38 375 руб.; по земельному налогу за 2006 год в размере 2 224 641 руб.; отказа в возмещении НДС за 2007 год в сумме 8 218 руб.; предложения уплатить пени, указанные в Требовании об уплате налога (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009 заявленные Обществом требования удовлетворены частично.

Суд признал  недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска от 30.09.2009 № 08-12/005 ДСП в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 10.12.2009 № 16-17/8005 в части:

- привлечения ОАО «Омск-Лада» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 33 761 руб., за 2008 год в сумме 31 480 руб.; за неполную уплату НДС за 2007 год в сумме 4 725 руб., за 2008 год в сумме 7 675 руб.;

- привлечения ОАО «Омск-Лада» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 2 400 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган документов и (или) иных сведений;

- предложения ОАО «Омск-Лада» уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 168 802 руб., за 2008 год в сумме 157 401 руб.; по НДС за 2007 год в сумме 15 408 руб., за 2008 год в сумме 38 375 руб.; по земельному налогу за 2006 год в сумме 2 224 641 руб.

- отказа в возмещении НДС за 2007 год в сумме 8 218 руб.;

- предложения уплатить пени, указанные в Требовании об уплате налога, за просрочку уплаты налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 168 802 руб., за 2008 год в сумме 157 401 руб.; по НДС за 2007 год в сумме 15 408 руб., за 2008 год в сумме 38 375 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении требований в остальной части оказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, ОАО «Омск-Лада» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009 отменить в части отказа в удовлетворении  требований о признании недействительным решения Инспекции (в редакции решения Управления) в части привлечения ОАО «Омск-Лада» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2006 год в виде штрафа в сумме 444 928 руб. и предложения уплатить соответствующую сумму пеней, в данной части принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что в оспариваемой части решение суда первой инстанции принято  с нарушением норм материального права.  В частности, Общество считает, что поскольку судом признано неправомерным доначисление Обществу земельного налога за 2006 год в сумме 2 224 641 руб., основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности отсутствуют, как и отсутствуют основания для начисления пеней.

Налоговый орган также обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, в которой просит  решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009 отменить в части удовлетворения заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала следующее.

Во-первых, налоговый орган считает, что налогоплательщик документально не подтвердил расходы по гарантийному и техническому обслуживанию автомобилей производства ОАО «АВТОВАЗ»  и ОАО «Ижмаш-Авто». Во-вторых, налоговый орган находит необоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС в сумме  8 218 руб., так как одновременно суд сделал вывод о том, что   налогоплательщик не заявил оснований, по которым оспаривается им законность решения Инспекции в указанной части, удовлетворив при этом требования Общества в данной части. В-третьих,  что касается доначисления земельного налога в сумме  за 2006 год в сумме 2 224 641 руб., налоговый орган  указал, что у налогоплательщика имеется спорная задолженность по земельному налогу, поэтому доначисление и предложение налогоплательщику к уплате указанного налога правомерно. Кроме того,  в апелляционной жалобе Инспекция указала, что является неверным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, так как, направляя налогоплательщику требование о предоставлении документов, налоговый орган указал, какие именно документы Общество должно представить в Инспекцию.

Налоговым органом также представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит  решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009  в оспариваемой налогоплательщиком части оставить без изменения. В отзыве указано, что привлечение ОАО «Омск-Лада» в налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисление пеней за неуплату земельного налога является правомерным, так как факт занижения налогоплательщиком суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2006 год установлен в ходе налоговой проверки и подтвержден материалами дела.

Управлением представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому Управление просит решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009  в оспариваемой налогоплательщиком части оставить без изменения. Управление также указывает на обоснованность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисление пеней за неуплату земельного налога за 2006 год  в сумме 2 224 641 руб.

Налогоплательщиком представлены возражения на апелляционную жалобу, в которых Общество указало, что решение Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по делу № А46-25867/2009 в части, оспариваемой Инспекцией, является законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы Инспекции, подлежащими отклонению. Общество указало в отзыве, что им были представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат  на гарантийный ремонт автомобилей. Что касается, доначисления налоговым органом  НДС по хозяйственной операции, связанной с компенсацией налогоплательщику ОАО «Автоваз» расходов по устранению  дефектов при предпродажной подготовке товаров, Общество указало, что возмещение указанных расходов не создает добавленной стоимости и не может быть признано реализацией услуг (работ).

В судебном заседании представители Общества  поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу.

Представитель Управления в судебном заседании поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изу­чив материалы дела, апелляционные  жалобы, отзывы, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Инспекции была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Омск-Лада» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты  налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, правильности определения налоговой базы для исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц за период 01.10.2007 по 31.12.2008. По итогам проверки  составлен акт № 08-12/10189 ДСП от 07.09.2009.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции  принято решение № 08-12/00055 ДСП от 30.09.2009 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» на основании которого ОАО «Омск-Лада» было привлечено к налоговой ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налогов в общей сумме 623 435 руб., а также в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2400 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган документов. Данным решением налогоплательщику предложено также уплатить недоимку по налогам в общей сумме 930 725 руб.,  пени, начисленные  за несвоевременную уплату и перечисление налогов,  в общей сумме 776 032 руб. 47 коп., а также указанным решением налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета НДС за 2007 год в сумме 8 218 руб.

В порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции № 08-12/00055 ДСП от 30.09.2009 налогоплательщиком было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который по результатам рассмотрения соответствующей жалобы принял решение от 10.12.2009 № 16-17/18005 об изменении решения ИФНС по КАО г.Омска от 30.09.2009 № 08-12/00055 ДСП.

Согласно решению Управления от 12.05.2010 № 16-17/06321 ОАО «Омск-Лада» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату налогов в общей сумме 522 569 руб.,    привлечено  к налоговой ответственности,  предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа  в сумме 2400 руб., также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 651 032 руб., из них 326 203 руб. – по налогу на прибыль за 2007-2008 годы, 100 188 руб. – по НДС за 2006-2008 годы, 2 224 641 руб. – по земельному налогу за 2006 год, и пени, начисленные  за несвоевременную уплату и перечисление налогов,  согласно требованию об уплате. Кроме того, указанным решением Управления  налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета НДС за 2007 год в сумме 8 218 руб.

Не согласившись с решением Инспекции (в редакции решения Управления), ОАО «Омск-Лада» обратилось в Арбитражный суд Омской области с  настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Омской области от 30.09.2010 по