Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 по делу n А75-5682/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

накладные (т.2 л. 93-141), платежные поручения (т.2 л. 142-148).

Согласно представленным документам ООО «Сибирь» - поставщик в лице директора Швенк О.А. и ООО «Базис» в лице генерального директора Чернова Ю.Н. заключили договор поставки б/н от 01.06.2007 продукции в ассортименте и количестве согласно заявок, спецификаций, являющихся неотъемлемой частью к настоящему договору. Номенклатура, цены на продукцию, количество, условия, сроки и место поставки товаров указывается в приложениях к настоящему договору (пункты 1.1 и 1.2 договора). Покупатель производит оплату партии товара в течении 10 дней с момента поступления товара на склад Покупателя (п.3.4 договора). Поставка товара осуществляется транспортом покупателя (п.5.3 договора).

По условиям договора № 2 от 01.06.2007 ООО «Базис» покупает, а ООО «Сибирь» продает дизельное топливо (п.1.1 договора). Покупатель подает продавцу заявку в потребности дизельного топлива, которая рассматривается продавцом в течение 2 дней. Поставка товара осуществляется транспортом покупателя. Расчеты осуществляются не позднее 5 банковских дней согласно выставленного счет-фактуры.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Сибирь» и ООО «Базис» Инспекцией ФНС РФ в ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска были направлены поручение об истребовании документов (информации) от 19.06.2009 (т. 6 л. 5).

Согласно письма ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска от 25.06.2009 (т.6 л.д.6, 24) «Сибирь» состоит на учете в инспекции с 28.12.2006 года, 22.12.2009 – снято с учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, последняя отчетность представлена за 2007 год, адрес, указанный в учредительных документах, является адресом массовой регистрации (приложен акт осмотра). Руководителем является Швенк О.А., по данным базы является руководителем и учредителем 3 организаций, которые не предоставляют отчетность или предоставляют «нулевую» отчетность». Учредитель Конев Н.П. является руководителем и учредителем 5 организаций, не представляющих отчетность. Опросить гр.Конева не представилось возможным в связи с отсутствием по адресу регистрации. Сведениями о наличии у ООО «Сибирь» имущества, транспортных и иных основных средств ИФНС по Центральному району г.Новосибирска не располагает.

ООО «Сибирь» последнюю отчетность представило за 2007 год. Адрес, указанный в учредительных документах, является адресом «массовой регистрации».

При проведении осмотра местонахождения юридического лица (акт от 18.12.2009), установлено, что по адресу, указанному в учетных данных (г.Новосибирск, ул.Писарева, 1 А) расположено 4-этажное административное здание. Наименованием ООО «Сибирь» отсутствует. Местонахождение ООО «Сибирь» по данному адресу не установлено. По данному адресу ИФНС Росси по Центральному району г.Новосибирска зарегистрировано 90 организаций. (т.6 л. 25)

Из анализ представленной налоговой отчетности (т.6 л. 43-62) следует, что ООО «Сибирь» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, свидетельствующую о низко доходной деятельности общества. Транспортные средства, имущество за ООО «Сибирь» не зарегистрированы, численность у ООО «Сибирь» отсутствует, также отсутствуют сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2007 год, 2008 год.

Письмом от 02.09.2009 ИФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска (т.6 л. 29) представило протокол допроса Швенк О.А. от 23.08.2009 (т.6 л. 31-36). При допросе Швенк О.А. пояснила, что ни руководителем, ни учредителем ООО «Сибирь» не является, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала и никому не поручала. В 2006 году за вознаграждение подписала у нотариуса документы, назначение которых не знала, об ООО «Сибирь» ничего не знает

Из анализа банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирь» № 40702810500030000183 Новосибирского филиала ОАО «Русь Банк» (т.6 л.д.65-78) следует, что поступившие от контрагентов денежные средства перечислялись контрагентам с указанием в графе «назначение платежа» - за сталь, за металлические изделия, за пил. материал. ООО «Сибирь» не закупало ГСМ (дизельное топливо). При этом коммунальные платежи, аренда помещений, транспортных средств ООО «Сибирь» не оплачивалась, заработная плата не выплачивалась.

По взаимоотношениям с ООО «Ойл Сервис» установлено следующее.

Заявитель в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов представил договор поставки от 01.04.2007 (т.2 л. 32), счета-фактуры, товарные накладные и приходные ордера, товарно-транспортные накладные (т.2 л. 42-70), акт оказанных транспортных услуг (т.2 л. 72), талон заказчика (т.2 л. 73), письмо-заявка на транспортные услуги (т.2 л. 74), платежные поручения (т.2 л. 75-80). Документы от имении ООО «Ойл-Сервис» подписаны директором Лапиным А.С.

Согласно представленным документам ООО «Ойл-Сервис» осуществляло поставку в адрес ООО «Базис» дизельного топлива и талевого канта, отказывало транспортные услуги.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Ойл-Сервис» и ООО «Базис» Инспекцией ФНС РФ в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска были направлены поручения об истребовании документов (информации) (т.6 л. 102-103)

ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска сообщила, что ООО «Ойл-Сервис» зарегистрировано по адресу: 630099, г. Новосибирск, пр. Карла Маркса, 2. Относится к категории «не отчитывающихся» Последняя отчетность представлена 17.08.2007 (декларация по НДС за июль.2007 года).

Из актов проверки местонахождения юридического лица (т.6 л.д.97-101) следует, что по адресу, указанному в учредительных документах (г.Новосибирск, ул.Карла Маркса, 2) расположено 5-этажное административное здание, «Ойл-Сервис» по указанному адресу не находится и не находился.

Из анализа представленной налоговой отчетности (т.6 л.д.140-147, т.7 л.д.1-23) следует, что «Ойл Сервис» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, свидетельствующую о низко доходной деятельности общества. Сведения 2-НДФЛ отсутствуют, по данным декларации по ОПС за 2007 год численность общества составила 0 человек

Согласно сведений из базы данных (т.7 л. 27-28) сведения о числящихся транспортных средствах и имуществе отсутствуют

Инспекцией ФНС РФ было направлено поручение о допросе в качестве свидетеля гр.Лапина А.С., который согласно учетного дела ООО «Ойл-Сервис» является его руководителем (т.6 л. 109).

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска по повестке о явке в инспекцию, направленной на домашний адрес руководитель организации Лапин Анатолий Сергеевич, в указанный срок не явился.

Из материалов оперативно-розыскных мероприятий, полученных налоговым органом от Межрайонного отдела ОРЧ по налоговым преступлениям (т.6 л.д.108) следует, что был неоднократно осуществлен выезд по месту регистрации Лапина А.С. В результате выезда со слов соседей установлено, что Лапин А.С. к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ойл-Сервис» отношения не имеет, по месту регистрации появляется редко, злоупотребляет спиртными напитками, ведет антиобщественный образ жизни. По сведениям ГУВД по Новосибирской области неоднократно привлекался к ответственности за мелкое хулиганство и распитие спиртных напитков (т.6 л.д.110).

Также была проведена беседа с гр. Лапиным Анатолием Сергеевичем, проживающего по адресу ул. Ленинградская, 244, который пояснил, что от подачи каких либо письменных объяснений отказывается. В устной форме пояснил, что у него никакой фирмы нет (т.6 л.д.112).

По данным проведенного 03.11.2009 допроса (т.6 л.д.114) свидетель Лапин Анатолий Сергеевич показал, что не являлся директором ООО «Ойл Сервис», название данной организации не знакомо, не знает какой вид деятельности осуществляла организация, где расположена. Ранее никогда не являлся руководителем какой-либо организации. Свой паспорт никогда не терял, а также не передавал его никому. Как получилось, что он по документам является директором ООО «Ойл – Сервис» ему не известно.

По сведениям о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ойл Сервис» № 40702810700000016383 Новосибирского коммерческого регионального акционерного банка Внешторгбанка установлено, что денежные средства перечислялись поставщикам с указанием в графе «назначение платежа» - оплата по счету, оплата по договору, оплата за оборудование, оплата за материалы. При этом поставщики ООО «Ойл Сервис» согласно данным федерального информационного ресурса не действующие и не представляющие налоговый, бухгалтерский отчет в налоговый орган по месту регистрации, многие контрагенты не имеют ни имущество, ни транспортные средства, численность либо один человек, либо отсутствует.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету установлено, что коммунальные услуги, аренда помещений ООО «Ойл Сервис» не оплачивалась, заработная плата не выплачивалась (т.5 л. 10-23).

По взаимоотношениям с ООО «Проспект» установлено:

Заявитель в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов представил договор б/н от 01.11.2007 (т.1 л. 102-103), договор б/н от 01.01.2008 (т.1 л. 95), договор № 8 от 01.01.2008 (т.1 л. 97-100), счета-фактуры, товарные накладные и приходные ордера, товарно-транспортные накладные (т.1 л.104-123, 128-151, т.2 л. 1-16,), акт оказанных транспортных услуг (т.1 л.д.124), талон заказчика (т.1 л.д.126), платежные поручения (т.2 л. 17-28). Первичные документы от имении ООО «Проспект» подписаны директором Южаковой Т.С.

Согласно представленным документам ООО «Проспект» осуществляло поставку в адрес ООО «Базис» дизельного топлива и талевого канта, колодки, масло и др., отказывало транспортные услуги.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Проспект» и ООО «Базис» Инспекцией ФНС РФ в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска были направлены поручения об истребовании документов (информации) и в ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска на проведение допроса руководителя ООО «Проспект» Южаковой Т.С.

По результатам полученных ответов установлено, что ООО «Проспект» зарегистрировано по адресу: г.Новосибирск, ул.Пархоменко, 8, По указанному адресу не находится. По данному адресу располагается жилой дом с административными помещениями, собственником которых является мэрия г.Новосибирска. Договор аренды с ООО «Проспект» никогда не заключался (т.6 л. 81).

Организация применят общеустановленную систему налогообложения, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2009 года – «нулевая».

Численность работников у ООО «Проспект» отсутствует, отсутствуют сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2007 и 2008 г.г. 6

Южакова Т.С. на допрос в ИФНС по Октябрьскому району не явилась. В МВД ГУВД Новосибирской области был направлен запрос об оказании содействия в розыске и обеспечения явки Южаковой Т.С. Оперуполномоченным УНП ГУВД по Новосибирской области составлен протокол допроса от 01.06.2009 Южакова В.П. – сына Южаковой Т.С (т.6 л. 75-76). Из данного протокола следует, что Южакова Т.С. сильно больна и не может разговаривать. Южакова Т.С. работала учителем в школе. В 2006 году ей предложили подработать, зарегистрировать на свое имя различные организации. Она регистрировала на свое имя различные фирмы и открывала счета в банках. Фактическим руководителем и учредителем какой-либо организации не является, коммерческой деятельностью она никогда не занималась и не занимается.

Приговором Лангепассого городского суда от 21.07.2009, вынесенного при рассмотрении уголовного дела, возбужденного в отношении Шарафутдинова И.И. по ч.2 ст.199 УК РФ, установлено, что ООО «Проспект» использовалось для создания видимости и подтверждения якобы существовавших финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СпецМонтажПлюс» в целях получения необоснованной налоговой выгоды ООО «СпецМонтажПлюс» (т.6 л. 2-4).

Указанные обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что принятые заявителем к учету бухгалтерские первичные документы содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», статьей 169 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут служить основанием для произведения ООО «Базис» налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Суд апелляционной инстанции, исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле документы,   рассматривая доводы апелляционной жалобы и оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений с контрагентами, пришел к выводу о том, что представленные обещством документы являются достоверными, соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждают правомерность заявленного налогоплательщиком налогового вычета по НДС и отнесения сумм к расходам по налогу на прибыль, по сделкам, заключенным с ООО «Сибирь», ООО «Ойл-Сервис», ООО «Проспект». При этом, апелляционный суд  исходит из следующего.

В соответствии с Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пункты 3, 4 данного постановления предусматривают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Также