Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2010 по делу n А81-2968/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на сумму 7169,49 руб. (т. 3 л. 126); платежное поручение № 156 от 17.07.2008 на сумму 21 508,47 руб. (т. 3 л.127); платежное поручение № 211 от 28.10.2008 на сумму 43 016,94 руб. (т. 3 л. 128); платежное поручение № 712 от 11.12.2008 на сумму 21 508,47 руб. (т. 3 л. 129).

Дополнительного в ходе судебного заседания в суде первой инстанции были представлены отдельно копии платежных поручений, свидетельствующих о перечислении НДС за 2008 год: № 336 от 13.03.2008 на сумму 43 016,94 руб.; № 670 от 17.04.2008 на сумму 7 169,49 руб.; № 137 от 27.06.2008 на сумму 54 316,20 рублей; № 163 от 17.07.2008 на сумму 54 316,20 руб.; № 962 от 11.10.2008 на сумму 3 037,38 руб.; № 963 от 11.10.2008 на сумму 88 936,60 руб.; №961 от 11.10.2008 на сумму 70 974,62 руб.; № 211 от 28.10.2008 на сумму 43 016,94 руб.; № 712 от 11.12.2008 на сумму 21 508,47 руб.; № 813 от 22.12.2008 на сумму 2024,92 руб.; № 811 от 22.12.2008 на сумму 56 398,29 руб.; № 845 от 25.12.2008 на сумму 69891 руб.; всего на сумму 514607 руб. 05 коп.

Таким образом, указанные обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о перечислении ГУП ЯНАО «Ямалавтодор» НДС  (налоговый агент) за 2008 год в сумме 514607 руб. 05 коп. - то есть в полном объеме, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии оснований для доначисления НДС заявителю.

Решение в указанной части также подлежит признанию недействительным.

В части доначисления единого социального налога.

В ходе выездной налоговой проверки был установлен факт неуплаты предприятием за 2006 год исчисленных за 2006 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии.

При принятии решения в данной части инспекция исходила из того, что  налогоплательщик при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2006 год, применен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в размере 11 134 131 руб., при этом сумма фактически уплаченных предприятием за указанный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 9548000 руб. С учетом принятого арбитражным судом  по делу №А81-1931/2007 решения об обязании налогового органа осуществить зачет излишне уплаченных сумм пени в размере 1311669 руб., занижение ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет составило 274442 руб. (11134131 руб. -9548000 руб. -1311669 руб.)

При исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2007 год, применен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в размере 10417459 руб., при этом сумма фактически уплаченных предприятием за указанный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 9 260 057 руб., вследствие чего занижение единого социального налога за 2007 год составило 1157402 руб. (10417459 руб. - 9 260 057 руб.). Итого недоимка по ЕСН за 2006 и 2007 годы составила 1 431 844 руб.

В силу статьи 240 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату ЕСН. Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В пункте 3 статьи 243 НК РФ указано, что если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Как верно указано судом первой инстанции материалами дела подтверждается превышение исчисленных предприятием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 и 2007 годы и заявленных в качестве вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанные периоды. Занижение налога допущено в связи с применением налогового вычета при исчислении ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Как утверждает заявитель, и представил суду первой инстанции соответствующие доказательства, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование им уплачены за 2006 и 2007 годы в полном объеме.

Так, за 2006 год: на страховую часть трудовой пенсии уплачено 8092000 руб., пени 1381702 руб. 81 коп.; всего 9473702 руб. 81 коп.; на накопительную часть трудовой пенсии 1439000 руб., пени 1801 руб. 27 коп.; всего 1440801 руб. 27 коп.; за 2007 год: на страховую часть трудовой пенсии уплачено 8289822 руб.; на накопительную часть трудовой пенсии 970235 руб., пени 2428 руб. 76 коп.; всего 972663 руб. 76 коп.

Исходя из акта сверки расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии по состоянию на 01.06.2010 за плательщиком числиться переплата в общем размере 108 648 руб. 46 коп., переплата по пени в размере 393 руб. 44 коп., а также акту сверки расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии за плательщиком числиться по состоянию на 01.06.2010 переплата в размере 417 696 руб. 68 коп., переплата по пени в размере 20442 руб. 55 коп.

Заявителем также был представлен баланс расчетов по состоянию на 15.05.2009, подписанный должностным лицом МИФНС России №1 по ЯНАО, который также подтверждает наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 15.05.2009, в том числе по страховым взносам, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 428 480 руб. 23 коп., по страховым взносам, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 106 974 руб. 99 коп.

Указанный баланс расчетов от 15.05.2009 свидетельствует о том, что на начало проверки - 29.05.2009, у предприятия отсутствовала недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Что в свою очередь свидетельствует о том, что начисленные предприятием страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды до 15.05.2009, уплачены в полном объеме, более того даже имеется переплата по страховым взносам. А данный факт означает, что предприятие обоснованно применило налоговый вычет по единому социальному налогу в сумме начисленных и уплаченных страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что данный баланс не подтверждает отсутствие недоимки, поскольку данный довод приведен без учета выводов суда первой инстанции.

Однако в свою очередь суд первой инстанции правомерно указал, что недоимка по пенсионным взносам уплачена, и соответственно на настоящий момент налоговые органы не вправе взыскивать с предприятия недоимку по ЕСН вне зависимости имелась ли она ранее. Кроме того, налоговый вычет покрыт за счет доплаченных предприятием страховых взносов.

Выводы суда первой инстанции соответствуют сложившейся судебной практике (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2010 № А12-18686/2009, ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 № Ф03-1444/2010, ФАС Уральского округа от 19.11.2009 № Ф09-9029/09-С2).

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет начисление пеней.

Согласно статье 26 Федерального закона №167-ФЗ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Таким образом, в случае, если страховые взносы не были уплачены в установленный срок, что влечет образование недоимки по единому социальному налогу, то налогоплательщику должны быть начислены пени.

Как усматривается из материалов проверки и верно отмечено судом первой инстанции пени по ЕСН налогоплательщику начислены за период по 16.01.2010, однако, как установлено судом выше согласно балансу расчетов плательщик уже по состоянию на 15.05.2009 имел переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то есть недоимка была уплачена по взносам, что свидетельствует о правомерности применение вычета по ЕСН.

Однако, из материалов дела нельзя установить конкретный срок уплаты взносов, чтобы определить период  просрочки уплаты единого социального налога.

При этом инспекция в нарушение ст. 65, 200 АПК РФ не представила иного расчета пени по ЕСН.

В связи с изложенным, отклоняется довод апелляционной жалобы о правомерном доначислении пеней.

На основании изложенного, по убеждению Восьмого арбитражного апелляционного суда, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя о признании недействительными решения и требования налогового органа.

Таким образом, при вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.08.2010 по делу № А81-2968/2010 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова

Е.П. Кливер