Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А46-16726/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение  кадастровой стоимости  конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости  по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 06:0460, 55:36:17 01 16:0060, 55:36:04 01 12:0040, 55:36:04 01 12:0058.

В силу пункта 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 52 от 07.02.2008, которое вступило в силу 20.02.2008.

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет».

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008 опубликованы 29.02.2008 в газете «Третья столица» № 10(432) в соответствии с Постановлением мэра г. Омска «Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, распложенных в г.Омске».

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что порядок опубликования Постановления Правительства Омской области № 174-П не противоречит закону и прав третьих лиц- налогоплательщиков  земельного налога не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить свои налоговые обязательства у данных лиц имеется.

Таким образом, апелляционный суд признает ошибочными выводы суда первой инстанции о невозможности применения в целях налогообложения кадастровой стоимости в 2008 году постановления Правительства Омской области № 174-П, поскольку системный анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр.

В данном случае ни материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельного участка общества, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не признаны незаконными (недействующими).

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, апелляционный суд приходит к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком в целях исчисления земельного налога за рассматриваемый налоговой период кадастровой стоимости определенной, в соответствии с Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 (нормативного акта, действующего в предыдущем налоговом периоде).

Ссылку суда первой инстанции и общества на Определение Конституционного Суда Российской Федерации № 165-О-О, определяющее позицию Конституционного Суда Российской Федерации относительно порядка вступления в действие норм, определяющих кадастровую стоимость земельных участков, суд апелляционной инстанции считает необоснованной, поскольку, как указано выше, источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр, а на начало налогового периода сведения о кадастровой стоимости земельного участка общества имелись в кадастре, действия по их внесению в государственный земельный кадастр не признаны незаконными.

Между тем, не смотря на то, что налогоплательщик неверно определил свои налоговые обязательства по земельному налогу, суд апелляционной инстанции частично удовлетворяет заявленные ООО «ЛВЗ «ОША» требования.

Как уже было указано, Правительство Омской области Постановлением от 19.12.2007 № 174-п утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 в соответствии с приложением к этому постановлению.

Постановлением № 174-п в редакции, действующей в 2008 году, была утверждена стоимость одного квадратного метра для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного пользования, что отвечает требованиям пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации.

Поэтому определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-п в первоначальной редакции должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом месторасположения земельного участка и вида разрешенного пользования.

Указанная позиция выражена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума № 7309/10 от 21.09.2010.

Как следует из материалов дела, налоговый орган запросил в Управлении Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области сведения о кадастровой стоимости используемых ООО «ЛВЗ «ОША» земельных участках.

На данный запрос были представлены кадастровые выписки с указанием стоимости земельных участков налогоплательщика. Именно на основании данной информации о кадастровой стоимости, полученной от уполномоченного органа, проверяющими были рассчитаны подлежащие уплате авансовые платежи.

Между тем, суд апелляционной инстанции при определении кадастровой стоимости установил следующее:

в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:17 01 16:0060.

В соответствии с кадастровой выпиской (л. 63 т.1), разрешенное использование (назначение) земельного участка «для производственных целей под строения», площадь земельного участка составляет 37705 кв.м., кадастровая стоимость 94 149 385 руб., удельный показатель кадастровой стоимости 2 497 руб. кв.м.

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-п к 9-му виду разрешенного использования отнесены «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», в связи с чем апелляционный суд полагает, что рассматриваемый земельный участок с кадастровым номером 55:36:17 01 16:0060 относится к 9-му виду разрешенного использования.

В соответствии с приложением к Постановлению № 174-п 9 вид разрешенного использования для кадастрового квартала 55:36:17 01 16 равен 2 497 руб. 73 коп.

Таким образом, удельный показатель кадастровой стоимости, указанный в кадастровой выписке и удельный показатель, указанный в Постановлении № 174-п не совпадают.

В соответствии с кадастровой выпиской кадастровая стоимость земельного участка составляет 94 149 385 руб., в то время как действительная кадастровая стоимость в соответствии с приложением к Постановлению № 174-п равна 94 180 680 руб. 15 коп.

Так как при доначислении налога на землю налоговый орган принял во внимание кадастровую стоимость, которая менее действительной кадастровой стоимости, то данное обстоятельство не повлекло нарушения прав налогоплательщика. В связи с этим, в данном конкретном случае не совпадение величины средних удельных показателей не может являться основанием для признания незаконным дополнительного начисления обществу земельного налога.

в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:04 01 06:460.

В соответствии с кадастровой выпиской (л. 68 т.1), разрешенное использование (назначение) земельного участка «база», площадь земельного участка составляет 42000 кв.м., кадастровая стоимость 185 528 934 руб., удельный показатель кадастровой стоимости отсутствует.

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-п к 9-му виду разрешенного использования отнесены «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», в связи с чем апелляционный суд полагает, что рассматриваемый земельный участок относится к 9-му виду разрешенного использования.

В соответствии с приложением к Постановлению № 174-п 9 вид разрешенного использования для кадастрового квартала 55:36:04 01 06 равен 4 376 руб. 83коп.

В соответствии с кадастровой выпиской кадастровая стоимость земельного участка составляет 185 528 934 руб., в то время как действительная кадастровая стоимость в соответствии с приложением к Постановлению № 174-п равна 183 826 860 руб.

Так как при доначислении налога на землю налоговый орган принял во внимание кадастровую стоимость, которая более действительной кадастровой стоимости, то данное обстоятельство является свидетельством нарушения прав налогоплательщика. В связи с этим, дополнительное начисление обществу 25 531 руб. 10 коп. земельного налога (185 528 934 - 183 826 860) является незаконным. В этой части требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:04 01 12:0040.

В соответствии с кадастровой выпиской (л. 61 т.1), разрешенное использование (назначение) земельного участка «база», площадь земельного участка составляет 24440 кв.м., кадастровая стоимость 115 090 892 руб. 80 коп.., удельный показатель кадастровой стоимости  4 709 руб. 12 коп.

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-п рассматриваемый земельный участок относится к 9-му виду разрешенного использования.

 В соответствии с приложением к Постановлению № 174-п 9 вид разрешенного использования для кадастрового квартала 55:36:04 01 12 равен 4 709 руб. 12 коп.

В данном случае удельные показатели кадастровой стоимости и кадастровая стоимость земельного участка совпадают, в связи с чем расчет инспекции земельного налога исходя из кадастровой стоимости, равной 115 090 892 руб. 80 коп., является правомерным.

в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:04 01 12:0058.

В соответствии с кадастровой выпиской (л. 66 т.1), разрешенное использование (назначение) земельного участка «фактически занимаемый заводом», площадь земельного участка составляет 24000 кв.м., кадастровая стоимость 113 018 880 руб., удельный показатель кадастровой стоимости  4 709 руб. 12 коп.

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-п рассматриваемый земельный участок относится к 9-му виду разрешенного использования.

 В соответствии с приложением к Постановлению № 174-п 9 вид разрешенного использования для кадастрового квартала 55:36:04 01 12 равен 4 709 руб. 12 коп.

В данном случае удельные показатели кадастровой стоимости и кадастровая стоимость земельного участка совпадают, в связи с чем расчет инспекции земельного налога исходя из кадастровой стоимости, равной 113 018 880 руб., является правомерным.

 При таких обстоятельствах, решение налогового органа является незаконным только в части дополнительного начисления земельного налога в размере 25 531 руб. 10 коп., а также в части соответствующих штрафа в размере 5 106 руб. 22 коп. и пеней в сумме 1 537 руб. 41 коп.

Расчет суммы неправомерно предъявленных к уплате пеней:

с 11.02.2009 по 23.04.2009 сумма пени составляет:  4 059 562 руб. 90 коп. (сумма недоимки) * 0,0433 (процент пени) * 72 дня  = 126 560 руб. 93 коп.

с 24.04.2009 по 13.05.2009 сумма пени составляет: 4 059 562 руб. 90 коп. (сумма недоимки) * 0,0417 (процент пени) * 20 дня  = 33 856 руб. 75 коп.

с 14.05.2009 по 04.06.2009 сумма пени составляет:  4 059 562 руб. 90 коп. (сумма недоимки) * 0,0400 (процент пени) * 22 дня  = 35 724 руб. 15 коп.

с 05.06.2009 по 23.06.2009 сумма пени составляет:  4 059 562 руб. 90 коп. (сумма недоимки) * 0,0383 (процент пени) * 19 дня  = 29 541 руб. 43 коп.

с 24.06.2009 по 25.06.2009 (крайний день расчета пени в соответствии с протоколом расчета пени инспекции – л.д. 56-58) сумма пени составляет:  2 697 826 руб. 43 коп. (сумма недоимки) * 0,0383 (процент пени) * 2 дня  = 2066 руб. 56 коп.

Итого сумма пени, подлежащая взысканию с ООО «ЛВЗ «ОША» равна 227 749 руб. 82 коп. Так как по решению налогового органа обществу предложено уплатить пени в сумме 229 287 руб. 24 коп, то суд апелляционной инстанции с учетом разницы действительной суммы пени определил