Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А46-16726/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

22 ноября 2010 года

                                                      Дело №   А46-16726/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 ноября 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Леоновой Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8336/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 19.08.2010 по делу № А46-16726/2009 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ликероводочный завод «ОША» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, при участии третьих лиц: Правительства Омской области, Администрации города Омска, Департамента имущественных отношений Администрации города Омска, Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области, о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – Деева М.А. по доверенности № 08юр/00107 от 12.01.2010 сроком действия по 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Сорокина О.В. по доверенности № 08юр/00028 от 11.01.2010 сроком действия по 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от общества с ограниченной ответственностью «Ликероводочный завод «ОША» – не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Правительства Омской области – Фетисов В.В. по доверенности № 09/ПП-517/01 от 27.05.2009 сроком действия 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Администрации города Омска – Окишев К.В. по доверенности  № 02-24/100 от 14.01.2010 сроком действия 1 год (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Департамента имущественных отношений  Администрации города Омска – не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

от Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области – не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный «ОША» (далее - ООО «ЛВЗ «ОША», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Омской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 568/6725 от 25.06.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Омской области от 19.08.2010 по делу № А46-16726/2010 требования ООО «ЛВЗ «ОША» удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ООО «ЛВЗ «ОША» на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки, имеющие номера: 55:36:04 01 06:0460, 55:36:17 01 16:0060, 55:36:04 01 12:0040, 55:36:04 01 12:0058.

02.02.2009 общество подало в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год.

Инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации, по итогам которой составлен акт от 19.05.2009 № 374.

В данном акте отражено, что ООО «ЛВЗ «ОША» неверно определена сумма земельного налога за 2008 года по вышеуказанным участкам. А именно, для подтверждения кадастровой стоимости земельных участков налоговым органом был направлен запрос в Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области; в ответ на названный запрос получены кадастровые выписки на земельные участки общества. В соответствии с представленными выписками кадастровая стоимость земельных участков  ООО «ЛВЗ «ОША» определена в размере 507 788 091 руб. 80 коп., в то время как обществом кадастровая стоимость была отражена в расчетах по земельному налогу в размере 144 668 435 руб.

По данным налогового органа с учетом ставок земельного налога, установленных пунктом 2 Решения Омского городского Совета от 16.11.2005 № 298 «О земельном налоге на территории города Омска», и результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных Постановлением Правительства Омской области  от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», расчетная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 год составила 7 616 821 руб.

По данным налогоплательщика исчисленная сумма налога составила 2 170 027 542 506 руб.

Таким образом, проверяющие пришли к выводу, что в нарушение статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ЛВЗ «ОША» неправомерно уменьшена сумма авансового платежа по земельному налогу в размере 5 446 794 руб. (7 616 821 – 2 170 027).

В связи с тем, что по результатам камеральной проверки земельного налога за 1 квартал 2008 года за аналогичное нарушение доначислен земельный налог в размере 1 361 700 руб., по результатам проверки декларации за 2008 год была установлена сумма, подлежащая доначислению в размере 4 085 094 руб., представляющая собой разницу между суммой налога, доначисленного за весь 2008 год, и суммой налога, доначисленной налоговым органом за 1 квартал 2008 года, а именно: 5 446 794 руб. - 1 361 700 руб.

На основании акта проверки, с учетом возражений налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России по Омской области вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 25.06.2009 № 568/6725, которым ООО «ЛВЗ «ОША»:

привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 817 019 руб.:

доначислена и предложена к уплате сумма налога за 2008 год в размере 4 085 094 руб., а также сумма пени в размере 229 287 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/10806 от 03.08.2009 решение налогового органа № 568/6725 от 25.06.2009 оставлено без изменений, апелляционная жалоба ООО «ЛВЗ «ОША» без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 568/6725 от 25.06.2009 нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. В обоснование своих доводов указало, что в 2008 году не были установлены все необходимые элементы налогообложения для исчисления земельного налога, поскольку кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектами налогообложения, не утверждена уполномоченным органом в установленном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из того, что налоговый орган использовал сведения, полученные от Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости Омской области до момента представления ООО «ЛВЗ «ОША» декларации по земельному налогу за 2008 год.

Кроме того, суд посчитал, что в налоговый период 2008 год для целей исчисления  земельного налога подлежала использованию кадастровая стоимость, установленная Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области», (табличная часть «город Омск» в приложении № 1, а не Постановление Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее – Постановление Правительства Омской области № 174-п), которое налоговый орган принял во внимание при исчислении суммы земельного налога. Судом указано, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 № 165-О-О, и положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановление Правительства Омской области № 174-п вступило в силу с 01.01.2009.

По таким основаниям доначисления земельного налога, пени  и штрафа были признаны недействительными.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «ЛВЗ «ОША».

Налоговый орган полагает, что им правомерно были использованы имеющиеся до начала проверки сведения о составе и стоимости земельных участков налогоплательщика, а также указывает, что Постановление Правительства Омской области действовало в 2008 году и подлежало применению.

Правительство Омской области, привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, представило отзыв, в котором просило апелляционную жалобу налогового органа удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить. Данное лицо полагает, что судом первой инстанции не учтены положения части 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указано, что налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу по налогу на землю на основании сведений государственного кадастра недвижимости. В связи с этим, Постановление Правительства № 174-п не применяются организациями для целей налогообложения.

ООО «ЛВЗ» «ОША» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что дополнительное начисление земельного налога на основании Постановления Правительства Омской области № 174-п незаконно, так как им утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земельных участков, а не кадастровая стоимость отдельного участка.

Иные участвующие в деле лица (третьи лица) администрация города Омска, Департамент имущественных отношений администрации города Омска, Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области отзывы на апелляционную жалобу не представили.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, Правительства Омской области, администрации города Омска, указавших на наличие оснований для отмены решения суда первой инстанции.

ООО «ЛВЗ «ОША», Департамент имущественных отношений администрации города Омска и Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены, ходатайств об отложении дела не заявляли. От налогоплательщика поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, которое апелляционным судом удовлетворено.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено при указанной явке представителей.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим отмене, апелляционную жалобу – удовлетворению, исходя из следующего.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества, исходил из того, что применение при определении налоговой базы по земельному налогу кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной на основании Постановления от 19.12.2007 № 174-п, официально опубликованного 25.12.2007 в газете «Омский вестник» № 127, возможно лишь по истечении сроков вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленных статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: не ранее чем 25 января 2008 года и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу, то есть начиная с 1 января 2009 года.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса