Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2010 по делу n А46-7357/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 ноября 2010 года

                                                        Дело №   А46-7357/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  13 ноября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 ноября 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8064/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 12.08.2010 по делу № А46-7357/2010 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Задориной Галины Тадеушевны к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска о признании недействительным решения от 28.12.2009 № 19-09/38991 ДСП,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска – Пронина Т.А. по доверенности № 01-01/024273от 11.08.2010 сроком действия до года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Котюргина О.А. по доверенности №  01-01/022088 от 15.07.2010 сроком действия на 1 год (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от индивидуального предпринимателя Задориной Галины Тадеушевны – Задорин Ю.Н. по доверенности от 28.06.2010 сроком действия на 3 года (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

индивидуальный предприниматель Задорина Галина Тадеушевна (далее – ИП Задорина Г.Т., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска, налоговый орган, инспекция) №19-09/38991 ДСП от 28.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Омской области от 12.08.2010 по делу № А46-7357/2010 требования налогоплательщика удовлетворены, спорный ненормативный правовой акт налогового органа признан недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска обжаловала его в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Задориной Г.Т. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, а так же по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, земельного налога за период с 24.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт №19-09/69 ДСП от 03.12.2009 выездной налоговой проверки и вынесено решение от 28.12.2009 № 19-09/38991 ДСП, в котором предпринимателю предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 335 882 руб., единый социальный налог в сумме 78 973 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 264 815 руб., пени в размере 165 359 руб. 45 коп., штрафные санкции в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 135 934 руб.

Основанием для дополнительного начисления указанных сумм послужили выводы проверяющих о необоснованном включении предпринимателем в состав своих расходов затрат по приобретению товаров (работ, услуг) у поставщиков: общества с ограниченной ответственностью «Сибирь», общества с ограниченной ответственностью «Дельта», общества с ограниченной ответственностью «Фортуна-99», общества с ограниченной ответственностью «ИнвестТрейд», в связи с отсутствием реальных операций по приобретению товаров  предпринимателем  Задориной Г.Т. у указанных поставщиков, наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах, отсутствием реальной экономической возможности у поставщиков осуществлять хозяйственную деятельность.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области №16-18/004913 от 18.03.2010 решение ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска от 28.12.2009 №19-09/38991 ДСП оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Предприниматель Задорина Г.Т., считая решение инспекции от 28.12.2009 № 19-09/38991 ДСП, не соответствующим закону и нарушающим ее права в сфере предпринимательской деятельности, обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования предпринимателя, исходил из того, что налоговым органом не оспорен факт совершения предпринимателем реальных хозяйственных операций, не представлено доказательств того, что осуществление предпринимателем деятельности было возможно с использованием материальных ресурсов (сырья) в меньшем количестве, по более низким ценам; было достаточное количество сырья для производства, закупленного у иных поставщиков, не являющихся недобросовестными налогоплательщиками. Проанализировав обстоятельства дела, суд пришел к выводу об обоснованности отнесения заявителем на налоговые вычеты сумм налога по сырью, приобретенному у указанных поставщиков, а также отнесению расходов на уменьшение налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя. Инспекция считает, что установленные в ходе проверки обстоятельства подтверждают необоснованность заявленной предпринимателем налоговой выгоды по контрагентам ООО «Сибирь», ООО «Дельта», ООО «Фортуна-99», ООО «ИнвестТрейд».

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска указывает, что судом первой инстанции был сделан необоснованный вывод о том, что налоговый орган не оспаривает факт реальности хозяйственных операций.

ИП Задорина Г.Т. представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором обосновала позицию о законности и обоснованности решения суда первой инстанции, а также о недоказанности налоговым органом фактов, свидетельствующих о согласованности действий предпринимателя и его контрагентов исключительно на создание оснований для получения необоснованной налоговой выгоды.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей налогового органа и предпринимателя.

В судебном заседании, назначенном на 11.11.2010, был объявлен перерыв до 13.11.2010. После перерыва рассмотрение дела продолжено при участии тех же представителей.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает его подлежащим отмене, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 143 НК РФ предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу положений статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ в редакции, действующей в спорный налоговый период (2007 год) следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Каких-либо иных ограничений для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в нормах НК РФ, действующих на момент совершения налогоплательщиком сделок с указанными контрагентами, не содержится.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков ЕСН, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

При этом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, (работ услуг) поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога в бюджет и основанием для привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, совершенные налогоплательщиком операции должны обладать признаками реальности, а документы, подтверждающие факт совершения операции, - признаками непротиворечивости. Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В целях установления всех фактических обстоятельств дела и для его правильного разрешения необходимо установить:

- подтверждение либо не подтверждение налогоплательщиком своего права на налоговую выгоду путем представления полного пакета документов;

- наличие либо отсутствие в данных документах недостоверных сведений, неточностей и противоречивостей;

- реальность либо нереальность хозяйственных операций, по которым произведено налогообложение;