Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А75-1685/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2002 № 200-О, анализ статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в целом, а также других положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58).

При таких обстоятельствах является правомерным помесячное начисление налоговым органом пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН.

Кроме налогов и пени в сумму, указанную в оспариваемом постановлении, включены налоговые санкции в размере 15 000 руб.

Основанием для взыскания налоговых санкций в сумме 15 000 рублей послужили следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течении семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Нарушение налогоплательщиком установленного налоговым законодательством срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет за собой привлечение правонарушителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливающей взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

12.03.2009 года ЗАО «СибИнвестНафта» были открыты три счета в КБ МФБАНК ООО, о чем Общество уведомило налоговый орган 27.03.2009, то есть с нарушением установленного Налогового кодекса Российской Федерации срока.

По данным фактам налоговым органом были составлены акты о нарушении законодательства о налогах и сборах, и в установленные сроки направленные в адрес налогоплательщика. Объяснения и возражения по актам в адрес налогового органа не поступали, в связи с чем 24.07.2009 налоговым органом приняты решения о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 05-28/127, 05-28/128, 05-28/129.

Указанными решениями Общество привлечено к налоговой ответственности по части 1 статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5000 руб. по каждому решению, всего размер штрафа составил 15 000 рублей (том 3 л.д. 85-90).

Поскольку указанные решения Обществом не обжалованы и вступили в законную силу, налоговый орган в адрес Общества выставил требования об уплате сумм штрафов от 31.07.2009 №№ 10534; 10535; 10536 (том 2 л.д. 105-107).

Как верно отметил суд первой инстанции, то обстоятельство, что 18.11.2009 Общество представило в налоговый орган уточненные декларации по ЕСН с суммой налога к уменьшению в размере 220 486 руб., не может повлиять на законность оспариваемого решения и постановления от 12.10.2009, поскольку уточненные декларации были представлены в Инспекцию спустя месяц после принятия оспариваемых актов.

Кроме того, в связи с представлением уточненных деклараций по ЕСН и налогу на имущество, что повлекло уменьшение суммы задолженности, налоговым органом 26.01.2010 и 18.03.2010 произведены уточнение к постановлению № 373, направленные в адрес судебных приставов. С учетом произведенных уточнений размер задолженности, сохраняющейся до настоящего времени, составляет 6 622 921 руб. 87 коп. (том 4 л.д. 138-141). То есть фактически Инспекция приняла представленные Обществом уточненный декларации, доводы подателя апелляционной жалобы в этой части не соответствуют обстоятельствам дела.

В пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования; мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате недоимок и пеней может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к содержанию требования, являются существенными.

Указанные выше требования об уплате налога, пени, штрафа, имеющиеся в материалах дела, по своей форме и содержанию соответствуют  положениям Налогового кодекса Российской Федерации, на момент выставления требований у заявителя имелась недоимка по налогам и пени в том размере, который указан в требованиях.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если такими способами требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 18 Постановления от 28.02.2001 № 5, при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Учитывая данную позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и принимая во внимание прямое указание пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование должно направляться налогоплательщику не простым почтовым отправлением, а заказным письмом.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес налогоплательщика, указанный в Уставе общества как юридический и почтовый: г. Нижневартовск, ул. Мира, 38, офис 35, были направлены по почте заказной корреспонденцией ниже перечисленные требования об уплате налогов, сборов, пени и штрафов, а также решения о взыскании налога за счет денежных средств, принятые налоговым органом в связи с неисполнением требования в установленный в них срок, что подтверждается почтовыми списками заказной корреспонденции с оттисками печати отделения связи и почтовыми квитанциями (оригиналы списков исследовались в судебном заседании):

- требование от 25.02.2009 № 4119 (том 6 л.д. 132-135), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 6 л.д. 136); решение от 17.03.2009 № 12483 (том 5 л.д. 15), почтовый список № 2081от 02.04.2009 (том 6 л.д. 143);

- требование от 26.02.2009 № 39664 (том 6 л.д. 138-139), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 6 л.д. 140); решение от 24.03.2009 № 14148 (том 5 л.д. 20), почтовый список № 2081от 02.04.2009 (том 6 л.д.143);

- требование от 26.02.2009 № 39666 (том 6 л.д. 144-147), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 6 л.д. 140); решение от 26.03.2009 № 15104 (том 5 л.д. 24), почтовый список № 2081от 02.04.2009 (том 6 л.д. 143);

- требование от 26.02.2009 № 39667 (том 7 л.д. 1-2), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 7 л.д. 3); решение от 26.03.2009 № 15105 (том 5 л.д. 28), почтовый список № 2081от 02.04.2009 (том 6 л.д. 149);

- требование от 26.02.2009 .№ 39668 (том 7 л.д. 7-8), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 7 л.д. 3); решение от 26.03.2009 № 15103 (том 5 л.д. 32), почтовый список № 2081 от 02.04.2009 (том 7 л.д. 10);

- требование от 26.02.2009 № 39670 (том 7 л.д. 11-15), почтовый список № 1179 от 02.03.2009 (том 7 л.д. 16); решение от 30.03.2009 № 16370 (том 5 л.д. 36), почтовый список № 2081 от 02.04.2009 (том 7 л.д. 19);

- требование т 14.04.2009 № 14896 (том 7 л.д. 20), почтовый список № 2653 от 04.05.2009 (том 7 л.д.35); решение от 05.05.2009 № 23527 (том 6 л.д. 40), почтовый список № 2712 от 06.05.2009 (том 7 л.д. 38);

- требование от 24.04.2009 № 16486 (том 7 л.д. 39-44), почтовый список № 2722 от 06.05.2009 (том 7 л.д.64); решение от 18.05.2009 № 24593 (том 5 л.д. 45), почтовый список № 3112 от 22.05.2009 (том 7 л.д. 67);

- требование от 27.05.2009 № 102206 (том 7 л.д.68), почтовый список № 3458 от 09.06.2009 (том 7 л.д. 72); решение от 27.07.2009 № 35678 (том 5 л.д. 50), почтовый список № 4136 от 31.07.2009 (том 7 л.д.. 75);

- требование от 27.05.2009г. № 102207 (том 7 л.д. 76), почтовый список № 3458 от 09.06.2009 (том 7 л.д. 78); решение от 27.07.2009 № 35679 (том 5 л.д. 55), почтовый список № 4136 от 31.07.2009 (том 7 л.д. 81);

- требование от 27.05.2009 № 102208 (том 7 л.д. 82), почтовый список № 3458 от 09.06.2009 (том 7 л.д. 84); решение от 27.07.2009 № 35680 (том 5 л.д. 60), почтовый список № 4136 от 31.07.2009 (том 7 л.д. 87);

- требование от 27.05.2009 № 102209 (том 7 л.д. 88), почтовый список № 3458 от 09.06.2009 (том 7 л.д. 94); решение от 21.07.2009 № 33584 (том 5 л.д. 65), почтовый список № 4008 от 22.07.2009 (том 7 л.д. 97);

- требование от 19.06.2009 № 109013 (том 7 л.д. 98), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 7 л.д. 104); решение от 14.07.2009 № 32194 (том 5 л.д. 70), почтовый список № 3964 от 17.07.2009 (том 7 л.д. 106);

- требование от 19.06.2009 № 109014 (том 7 л.д. 107), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 7 л.д. 111); решение от 16.07.2009 № 32622 (том 5 л.д. 74), почтовый список № 4011от 22.07.2009 (том 7 л.д. 114);

- требование от 19.06.2009 № 109016 (том 7 л.д. 115), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 7 л.д. 122); решение от 22.07.2009 № 33874 (том 5 л.д. 78), почтовый список № 4136 от 31.07.2009 (том 7 л.д. 125);

- требование от 19.06.2009 № 109017 (том 7 л.д. 126-127), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 7 л.д. 138); решение от 23.07.2009 № 34277 (том 5 л.д. 83), почтовый список от 27.07.2009 (том 5 л.д.84);

- требование от 19.06.2009 № 109018 (том 7 л.д. 134), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 7 л.д. 138); решение от 20.07.2009 № 33152 (том 5 л.д. 88), почтовый список № 4008 от 22.07.2009 (том 7 л.д. 141);

- требование от 19.06.2009 № 109019(том 8 л.д. 1), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 8 л.д. 8); решение от 16.07.2009 № 32624 (том 5 л.д. 92), почтовый список № 4011 от 22.07.2009 (том 8 л.д. 11);

- требование от 19.06.2009 № 109020(том 8 л.д. 12), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 том 8 л.д. 17); решение от 05.08.2009 № 41719 (том 5 л.д. 96), почтовый список № 4276 от 07.08.2009 (том 6 л.д. 123);

- требование от 19.06.2009 № 109021 (том 8 л.д. 21), почтовый список № 3712 от 29.06.2009 (том 8 л.д. 27); решение от 16.07.2009 № 32621 (том 5 л.д. 100), почтовый список № 4011 от 22.07.2009 (том 8 л.д. 30);

- требование от 07.07.2009 № 26133 (том 8 л.д. 31), почтовый список от 15.07.2009 № 3933 (том 8 л.д. 36); решение от 11.08.2009 № 47268 (том 5 л.д. 105), почтовый список № 4458 от 18.08.2009 (том 8 л.д. 37);

- требование от 14.07.2009 № 26384-(том 8 л.д. 38), почтовый список № 4033 от 28.07.2009 (том 8 л.д. 39-40); решение от 11.08.2009 № 47269 (том 5 л.д. 110), почтовый список № 4458 от 18.08.2009 (том 8 л.д. 41);

- требование от 28.07.2009 № 28821 (том 8 л.д. 42), почтовый список № 4287 от 10.08.2009 (том 8 л.д. 60); решение от 19.08.2009 № 48767 (том 5 л.д. 115), почтовый список № 4543 от 27.08.2009 (том 8 л.д. 63);

- требование от 31.07.2009 № 10534 (том 6 л.д. 120), почтовый список от 07.08.2009 № 4276 (том 6 л.д. 123); решение от 28.08.2009 № 49479(том 6 л.д. 124,почтовый список от 28.08.2009 № 4555 том 6 л.д. 127);

- требование от 31.07.2009 № 10535-(том 6 л.д. 121, почтовый список 07.08.2009 № 4276 том 6 л.д. 123); решение от 28.08.2009 № 49480 (том 5 л.д. 123), почтовый список от 28.08.2009 № 4555 (том 6 л.д. 127);

- требование от 31.07.2009 № 10536 (том 6 л.д. 122), почтовый список от 07.08.2009 № 4276 (том 6 л.д. 123); решение от 28.08.2009 № 49481 (том 5 л.д. 127), почтовый список от 28.08.2009 № 4555 (том 6 л.д. 127);

- требование от 04.08.2009 № 29199 (том 8 л.д. 64), почтовый список от 06.08.2009 № 4221 (том 8 л.д. 69); решение от 25.08.2009 № 49159 (том 5 л.д. 136), почтовый список № 4543 от 27.08.2009 (том 8 л.д. 72);

- требование от 06.08.2009 № 29835 (том 8 л.д. 73), почтовый список от 19.08.2009 № 4464 (том 8 л.д. 94-95); решение от 31.08.2009 № 49809 (том 5 л.д. 141), почтовый список № 4775 от 09.09.2009 (том 8 л.д. 96);

- требование от 12.08.2009 № 31204 (том 8 л.д. 97), почтовый список от 19.08.2009 № 4464 (том 8 л.д. 100); решение от 08.09.2009 № 50786 (том 5 л.д. 145), почтовый список № 4830 от 15.09.2009 (том 8 л.д. 103);

- требование от 14.08.2009 № 116237 (том 8 л.д. 104), почтовый список от 19.08.2009 № 4464 (том 8 л.д.108); решение от 14.09.2009 № 51981 (том 5 л.д. 150),