Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 по делу n А75-12631/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 мая 2010 года

                                                       Дело №   А75-12631/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  18 мая 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 мая 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Леоновой Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2858/2010) Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.02.2010 по делу № А75-12631/2009 (судья Членова Л.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Правдинская строительная компания» к Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании решений и требования,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Аксенова З.Н. по доверенности б/н от 03.03.2010 сроком действия 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от общества с ограниченной ответственностью «Правдинская строительная компания» – не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – Горелов М.В. по доверенности б/н от 11.02.2010 сроком действия до 11.02.2011 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Правдинская строительная компания» (далее – ООО «ПСК», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Ханты-мансийскому автономному округу-Югре, Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – УФНС России по Ханты-Мансийскоум автономному округу-Югре, Управление) о признании недействительными решения от 28.07.2009 № 11-19/15 дсп и требования № 3778 от 12.10.2009 Инспекции и решения от 11.09.2009 № 15/657 Управления (в части утверждения решения № 11-19/15дсп) в части доначисления обществу:

-           налога на добавленную стоимость в размере 34 574 руб. по договорам «аутсорсинга», исчисленных на указанную сумму пени и налоговых санкций;

- единого социального налога в размере 713 179 руб., соответствующих пени и налоговых санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 930 613 руб. 05 коп., соответствующих сумм пени и санкций в связи с выплатой полевого довольствия работникам общества;

- единого социального налога в размере 1 724 285 руб., соответствующих пени и налоговых санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 384 897 руб. 95 коп., соответствующих сумм пени и санкций в связи с выплатой обществом материальной помощи работникам;

- штрафа за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2006-2007 г.г. в сумме 990 252 руб.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 24.02.2010 по делу № А75-12631/2009 требования налогоплательщика удовлетворены частично, оспариваемые ненормативные правовые акты признаны недействительными в части:

-       доначисления ООО «ПСК» единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с выплатой материальной помощи работникам общества, начисления в связи с этим пени и привлечения к налоговой ответственности;

-       взыскания штрафа на несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2006-2007 года в размере 621 061 рубля.

В удовлетворении остальной части заявленных Обществом требований отказано.

Решение суда первой инстанции обжаловано УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в части признания судом обоснованным невключения ООО «ПСК» сумм выплат материальной помощи работникам в расходы по налогу на прибыль организаций и занижения налоговой базы по единому социальному налогу на указанные суммы.

Таким образом, в апелляционной жалобе заявлены доводы об отмене решения суда первой инстанции только в части эпизода, связанного с дополнительным начислением единого социального налога в размере 1 724 285 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 384 897 руб. 95 коп., соответствующих сумм пени и санкций в связи с выплатой обществом материальной помощи работникам.

Иные участвующие в деле лица возражений в связи с рассмотрением законности и обоснованности решения суда первой в названной части инстанции не высказали.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На этом основании решение суда первой инстанции на предмет его законности и обоснованности в необжалуемой части судом апелляционной инстанции не исследовалось.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре проведена выездная налоговая проверка ООО «ПСК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов с 01.01.2006 по 31.12.2007.

В ходе проверки Инспекцией, в том числе установлено, что Общество ежемесячно выплачивает своим работникам материальную помощь в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня.

Данные суммы материальной помощи налогоплательщиком не были включены в налоговую базу по единому социальному налогу. В распоряжениях «О выплате материальной помощи работникам ООО «ПСК» указано: согласно пункту 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, ПБУ 10/99 выплату отнести к внереализационным расходам и согласно пункту 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты не учитывать при налогообложении прибыли.

Инспекция, проанализировав положения пунктов 1, 3 статьи 236, статьи 237, подпункта 3 пункта 1 статьи 238, а также пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, пришла к выводу, что не подлежит отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль, соответственно, не облагаются единым социальным налогом только суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер.

В связи с этим, Инспекция заключила, что налогоплательщиком неправомерно не включены в налоговую базу суммы выплаченной материальной помощи по следующим основаниям:

- данная выплата носит регулярный характер (ежемесячно с выплатой заработной платы);

- данная выплата не конкретизирована социальной потребностью;

- данная выплата имеет массовый характер выплат, отсутствует социальная направленность (производится всем без заявления работников);

- выплата предусмотрена Положением об оплате труда, премировании материальном стимулировании работников Общества, что является неотъемлемой частью коллективного договора.

На основании вышеперечисленных признаков, а также положений статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации был сделан вывод о том, что данные выплаты являются частью системы оплаты труда и в нарушение пункта 1 статьи 236, статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выплаты необоснованно не включены ООО «ПСК» в налоговую базу по единому социальному налогу.

Результаты проверки отражены в акте № 11-17/11 дсп от 30.06.2009 (т. 1 л.д. 56-85).

По    результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика 28.07.2009 начальником Инспекции принято решение № 11-19/15 дсп      о    привлечении    общества    к    налоговой    ответственности    (т.    1    л.д.    104-123).

Указанным решением налоговым органом доначислены налоги в общей сумме 7 430 824 руб., пени в сумме 2 484 140 руб. и общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых санкций в общей сумме 1 422 275 руб. Кроме того, обществу предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 315 511 руб. и пени по нему в размере 337 516 руб.

В том числе, по основанию неправомерного не включения Обществом в состав налоговой базы по единому социальному налогу сумм выплат материальной помощи работникам, был дополнительно начислен единый социальный налог в сумме 1 724 285 руб., с начислением пеней и штрафа.

Решением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 11.09.2009 № 15/657 Обществу было отказано в удовлетворении жалобы, решение Инспекции от 28.07.2009 № 11-19/15 дсп утверждено и вступило в законную силу с 14.09.2009 (т. 2 л.д. 4-10).

В связи со вступлением решения Инспекции в законную силу для добровольной уплаты доначисленных сумм Обществу было направлено требование № 3778 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.10.2009 (т. 2 л.д. 12-13).

Не согласившись с решениями и требованием в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, исследуя законность и обоснованность выводов налогового органа в рассматриваемой части, посчитал, что указанная материальная помощь не является объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации. В данном случае выплачиваемая работникам организации с целью повышения материального благосостояния и жизненного уровня материальным помощь относится к материальной помощи, предусмотренной пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской      Федерации   для      удовлетворения      работниками      иных      социальных потребностей. Суд указал, что Инспекцией в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено соответствующих доказательств подтверждающих, что указанные выплаты являются составной частью оплаты труда и выплачиваются в зависимости от результатов труда конкретного работника, его эффективности.

По таким основаниям решение инспекции в части дополнительного начисления сумм единого социального налога по эпизоду, связанному с выплатой материальной помощи работникам ООО «ПСК», было признано недействительным.

В апелляционной жалобе УФНС России по Ханты-Мансийскому округу-Югре просит решение суда первой инстанции отменить. По его мнению, спорные выплаты являются частью заработной платы и не обладают признаками материальной помощи согласно пункту 23 статьи 270 и пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку: выплачиваются всем работникам; в случае неисполнения работником трудовой функции материальная помощь не выплачивается; размер изменяется в зависимости от профессиональных достижений, должности сотрудника; выплата гарантирована коллективным договором; заявления работников на выплату материальной помощи отсутствуют; отсутствуют социальные факторы, с которым законодатель связывает возможность выплаты материальной помощи (статьи 236, 237, 238 Налогового кодекса Российской Федерации); относятся к выплатам стимулирующего характера и в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации относятся в расходам на оплату труда.

Также, по мнению подателя жалобы, при квалификации рассматриваемых выплат следует установить их источник. Так, премии и материальная помощь стимулирующего характера не подлежат обложению единым социальным налогом, если они выплачены за счет прибыли прошлых лет либо чистой прибыли, оставшейся после налогообложения. В рассматриваемом случае Общество является убыточным предприятием.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором изложена позиция, аналогичная позиции Управления.

ООО «ПСК» в своем отзыве указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Общество полагает, что материальная помощь не связана с трудовой деятельностью работника, не является обязательной для работодателя, обусловлена социальной потребностью работника и не предусматривает обязательное наличие заявления работника на ее выплату.

Также общество указало, что проверяющими не доказаны такие обстоятельства как то, что размер зависит от должности сотрудника, что суммы материальной помощи связаны непосредственно с материальной помощью, что расчет размера выплаты производится с процентном соотношении от заработной платы.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участи представителей Управления и Инспекции, поддержавших доводы в пользу отмены решения суда первой инстанции. Налогоплательщиком заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, которое суд апелляционной инстанции счел возможным удовлетворить и провести судебное заседание при названной явке.

Суд апелляционной инстанции, заслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным