Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А81-5853/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

год в сумме 1 852 044 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 511 458 руб. 08 коп.; доначисления НДС за ноябрь 2005 года в сумме 457 627 руб., доначисления НДС за декабрь 2005 года в сумме 931 406 руб., начисления пени по НДС в сумме 187 576 руб. 51 коп.; начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 38 508 руб., обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в этой части.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Означенное решение обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи в редакции, действовавшей в 2005 году, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2005 году, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия в 2005 году сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, документов об оплате.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и являются экономически оправданными.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а также суммы налога, предъявляемые к вычету, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность сумм НДС, предъявленного к вычету, обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанность по доказыванию факта недобросовестности возлагается на налоговый орган. Кроме того, в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

Вместе с тем в силу этой части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Данное правило в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и отнесения на расходы сумм понесенных затрат по сделкам налогоплательщика с его контрагентами. Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и отнесения на расходы затрат по сделкам с данными контрагентами, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, между администрацией муниципального образования Приуральский район (Заказчик), муниципальным учреждением «Управление капитального строительства» МО Приуральский район (Представитель заказчика) и ООО «Электростройизмерения» (Подрядчик) был заключен договор строительного подряда от 21.01.2005 № 05/1, предметом которого являлось выполнение остаточных видов работ на объекте «Центр национальных культур в п. Аксарка». Статьей 6 указанного договора срок окончания работ был определен 31.03.2005.

Дополнительным соглашением от 29.03.2005 № 1 к договору строительного подряда от 21.01.2005 № 05/1 срок окончания работ был продлен до 01.09.2005. Дополнительным соглашением от 02.09.2005 № 2 к договору строительного подряда от 21.01.2005 № 05/1 срок окончания работ был продлен до 30.12.2005.

С целью выполнения отдельных работ по указанному договору Общество привлекло в качестве субподрядчика ООО «Национальное строительство». По договору субподряда от 13.10.2005 № 1 ООО «Электростройизмерения» (Генподрядчик) поручило, а ООО «Национальное строительство» (Субподрядчик) приняло на себя обязательство в установленный договором срок произвести строительные отделочные работы по объекту «Центр национальных культур в п. Аксарка». Генподрядчик обязался принять выполненные работы и оплатить в порядке, предусмотренном договором. Общая сумма договора определена сторонами в размере 3 000 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость.

Дополнительным соглашением от 23.12.2005 № 1 к договору субподряда от 13.10.2005 № 1 общая сумма договора увеличена до 9 355 855 руб. с учетом налога на добавленную стоимость. Данным дополнительным соглашением в основной договор включено условие о стоимости генподряда в размере 250 000 руб., которые Субподрядчик выплачивает Генподрядчику.

Выполнение работ по договору субподряда от 13.10.2005 № 1 и их стоимость подтверждены представленными налогоплательщиком актами приемки выполненных работ за октябрь 2005 года, за ноябрь 2005 года и за декабрь 2005 года; справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) от 13.10.2005 № 1 со справкой компенсации удорожания материалов, от 30.11.2005 № 1, от 26.12.2005 № 1 со справкой компенсации удорожания материалов.

На оплату работ по договору субподряда от 13.10.2005 № 1 Субподрядчиком был выставлен Обществу счета-фактуры от 13.10.2005 № 30 на сумму 3 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 457 627 руб. 12 коп., от 30.11.2005 № 31 на сумму 972 092 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 148 285 руб. 22 коп., от 26.12.2005 № 32 на сумму 5 383 793 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 821 256 руб. 56 коп.

Впоследствии работы, выполненные ООО «Национальное строительство» по договору субподряда от 13.10.2005 № 1 были переданы Обществом муниципальному учреждению «Управление капитального строительства» МО Приуральский район в рамках исполнения договора строительного подряда от 21.01.2005 № 05/1.

Постановлением Главы муниципального образования Приуральский район от 09.12.2005 № 508 был утвержден акт комиссии по приемке законченного строительством объекта «Центр национальных культур на 200 мест», заказчиком которого являлось муниципальное учреждение «Управление капитального строительства» МО Приуральский район, подрядчиком – ООО «Электростройизмерения». На основании данного постановления объект капитального строительства был передан муниципальным учреждением «Управление капитального строительства» МО Приуральский район Комитету по управлению муниципальным имуществом МО Приуральский район согласно акту от 25.12.2005 № 20 о приеме-передаче здания (сооружения).

Оплата работ, выполненных ООО «Национальное строительство» была произведена администрацией муниципального образования Приуральский район платежными поручениями от 14.10.2005 № 363 на сумму 3 000 000 руб., от 29.12.2005 № 578 на сумму 5 133 793 руб., от 29.12.2005 № 579 на сумму 972 092 руб.

При этом между ООО «Национальное строительство» (Цессионарий) и ООО «Электростройизмерения» (Цедент) были заключены договоры цессии от 13.10.2005 № 30, от 30.11.2005 № 33, от 26.12.2005 № 34, согласно которым Цедент в счет погашения своей задолженности перед Цессионарием по договору субподряда уступил, а Цессионарий принял право требования долга в общей сумме 9 105 885 руб., принадлежащее Цеденту на основании договора от 21.01.2005 № 05, заключенного между Цедентом и муниципальным учреждением «Управление капитального строительства»