Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А46-21274/2009. Изменить решение

со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по смыслу названных статей Кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу, то есть задолженности перед соответствующим бюджетом, пеня представляет собой компенсацию потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

При этом основанием для прекращения начисления пени является уплата самого налога.

Таким образом, учитывая фактические обстоятельства дела и положения указанных норм права, суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом  случае является правомерным начисление пени по НДС на сумму 3 840 644 руб. за период с момента возникновения обязанности по уплате в бюджет  НДС за май 2006 года, за сентябрь и октябрь 2007 года и до момента уплаты НДС за налоговые периоды, когда СМР фактически были выполнены (июнь, июль 2006 года, сентябрь, октябрь 2007 года). Начисление пеней  после того, как Обществом НДС за июнь, июль 2006 года, октябрь, ноябрь  2007 года был уплачен в бюджет, является неправомерным.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени  от 04.05.2010, суммы пени, начисленные за период с момента возникновения обязанности по уплате НДС за май 2006 года, сентябрь, октябрь 2007 года до даты поступления НДС в бюджет за налоговые периоды, когда осуществлена реализация СМР, составляет 67 972  руб. 28 коп. Начисление пеней в указанной сумме признается апелляционным судом законным и обоснованным.

Между тем, суду апелляционной инстанции не представляется возможным определить расчетными путем сумму пени, которая не подлежит уплате  налогоплательщиком, поскольку общий расчет пени по НДС на сумму 98 350 руб. 16 коп. произведен налоговым органом с учетом сумм НДС, доначисленных за февраль, декабрь 2007 года.

Учитывая указанное, подлежит признанию недействительным в части доначисления и предложения к уплате НДС в сумме 3 840 644 руб. (май 2006 года, сентябрь 2007, года, октябрь 2007 года), начисления и предложения к уплате пеней, начисленных за неуплату НДС в сумме 3 840 644 руб. за период с  момента фактической уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость    в сумме 3 840 644 руб.

Как усматривается из решения Инспекции, за несвоевременную уплату ЕСН за  2007 году Обществу были начислены пени в размере 22 393 руб. 20 коп.

Полагая, что налоговым органом при начислении пеней не была учтена переплата по налогу за 2008 год в федеральный бюджет в размере 227 264 руб., заявитель указал на необоснованность начисления пеней налоговым органом.

Суд  первой инстанции требования заявителя в указанной части признал необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции поддерживает  выводы суда первой инстанции о правомерном доначислении Обществу пени по ЕСН в размере 22 393 руб. 20 коп.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик ежеквартально представляет расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу, по итогам налогового периода – налоговую декларацию по единому социальному налогу.

В представленных расчетах авансовых платежей по ЕСН, налоговой декларации по ЕСН, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации  сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

При этом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, принятые к вычету, организация обязана перечислять в установленные законодательством сроки.

Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен статьей 24 Федерального закона № 167 от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»:

- ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам;

- по итогам расчетного (отчетного) периода не позднее 15 дней со дня подачи расчетов авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 2007 году сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 2 198 512 руб.

Налоговый вычет за 2007 год заявлен налогоплательщиком в размере 1 525 196 руб. Названная сумма в установленный срок – 21.04.2008 обществом уплачена не полностью, о чем свидетельствуют документы, послужившие основанием для заполнения данных об  уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (декларация по страховым взносам за 2007 год); документы, поступившие из органов федерального казначейства, на основании которых в карточку лицевого счета проводятся уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и банковских документов организации, карточка счетов 69.2.2., 51 и 69.2.3., 51 за 2007 год.

Обществом не оспаривается то обстоятельство, что страховые взносы уплачены лишь в размере 1 292 946 руб. Остальная сумма страховых взносов за 2007 год в сумме 232 250 руб. оплачена организацией – 30.04.2008, то есть с нарушением установленного законом срока для ее уплаты.

В ходе проверки налоговым органом был проведен анализ карточки расчетов налогоплательщика с бюджетом по состоянию на 01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009.

По состоянию на 01.01.2006 инспекцией была выявлена переплата по единому социальному налогу за 2005 год в размере 11 235 руб., в результате представления налоговой декларации за 4 квартал 2005 года – 20.03.2006, в то время как срок представления декларации, предусмотренный пунктом 7 статьи 243 НК РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащего уплате на основании налоговой декларации, составила 11 911 руб. По платежному поручению № 088 от 29.12.2005 налогоплательщик уплатил ЕСН за 2005 год - 11 235 руб. Таким образом, размер недоимки составил 676 руб.

Далее, в 2006-2007 годах налогоплательщиком уплачивалась сумма ЕСН в размере начисленного согласно представленным расчетам авансовых платежей налога с нарушением установленных сроков.

В 2006 году на основании налоговой декларации по ЕСН сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составила 127 075 руб. Сумма налога за 2006 год уплачена налогоплательщиком следующими платежными поручениями: № 051 от 31.03.2006 в размере 14 107 руб. (в том числе ЕСН в Федеральный бюджет за 4 квартал 2005г., 1 квартал 2006г.), № 157 от 26.06.2006г. в размере 22 616 руб., № 942 от 21.06.2006г. в размере 7 528 руб., № 273 от 26.09.2006 в размере 27 928 руб., № 345 от 24.11.2006г. в размере 1 380 руб., № 279 от 27.12.2006г. в размере 54 192 руб.

Таким образом, задолженность по единому социальному налогу в Федеральный бюджет за 4 квартал 2005 года  в размере 676 руб. уплачена в составе единого социального налога за 2006 год.

В 2007 году на основании представленной налоговой декларации по ЕСН сумма налога, подлежащего уплате в Федеральный бюджет, составила 673 316 руб. Указанная сумма налога уплачена следующими платежными поручениями: № 276 от 20.03.2007 в размере 135 430 руб., № 423 от 03.05.2007 в размере 6 003 руб., № 13 от 18.05.2007 в размере 66 960 руб., № 893 от 21.08.2007 в размере 118 699 руб., № 103 от 28.09.2007 в размере 176 869 руб., № 648 от 29.11.2007 в размере 37 652 руб., № 143 от 21.02.2008 в размере 131 704 руб.

В непроверяемом налоговым органом периоде – 2008 году, согласно представленной декларации по ЕСН сумма налога, подлежащего уплате в Федеральный бюджет, составила 501 913 руб. Налог уплачен в сумме 501 912 руб. следующими платежными поручениями: № 331 от 30.04.2008 в размере 145 128 руб., № 191 от 30.04.2008 в размере 156 849 руб., № 203 от 24.11.2008 в размере 118 809 руб., № 85 от 05.03.2009 в размере 81 126 руб.

По данным карточки по расчетам с бюджетом по состоянию на 01.01.2009 у общества имеется недоимка (1 руб.), при том, что не учтены начисления по ЕСН в Федеральный бюджет за 4 квартал 2008г. в размере 81 126 руб., поскольку срок представления налоговой декларации по ЕСН, согласно пункту 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по ЕСН за 2008 года  представлена 15.01.2009.

Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что фактически по состоянию на 01.01.2009 у ООО СК «Алгоритм» имелась задолженность в размере 81 127 руб., что также подтверждено справкой № 58539 по состоянию на 10.02.2009. Задолженность в размере 81 126 руб. оплачена платежным поручением № 85 от 05.03.2009. Недоимка по ЕСН, уплачиваемому в Федеральный бюджет, в размере 1 руб. сохранилась на момент передачи учетного дела ООО СК «Алгоритм» в другой налоговый орган.

Представленное платежное поручение № 244 от 19.12.2008 на сумму 308 391 руб. не относится к сумме исчисленного ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет за 2008 года  согласно декларации по ЕСН за 2008 год.

Как верно установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки ООО СК «Алгоритм» был доначислен ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный бюджет за 6 месяцев 2008 года в размере 308 391 руб., а также пени по состоянию на 08.10.2008 в размере 6 608 руб. 37 коп. Требованием № 4878 по состоянию на 19.11.2008 Обществу было предложено уплатить указанные суммы налога и пеней в срок до 10.12.2008. Платежным поручением № 244 от 19.12.2008 сумма налога за 6 месяцев 2008 года в размере 308 391 руб. Обществом была уплачена.

Также суд первой инстанции правильно указал, что представленное платежное поручение № 40 от 29.06.2009 на сумму 37 014 руб. также не относится к сумме исчисленного ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет за 2008 год согласно налоговой декларации по ЕСН за 2008 год, поскольку данный платеж уплачен в погашение исчисленного ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет за 1 квартал 2009 года.

Таким образом, проанализировав обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу  об отсутствии у налогоплательщика переплаты по ЕСН, подлежащему уплате в Федеральный бюджет.

Представленный налогоплательщиком в материалы дела расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 полугодие 2009 года от 08.07.2009 судом первой инстанции обоснованно не принят во внимание в виду отсутствия на декларации отметки о ее приеме налоговым органом. Принятие декларации по электронным каналам связи инспекцией отрицается со ссылкой на отсутствие протокола входящих документов. Более того, с 07.07.2009 налогоплательщик поставлен на налоговый учет в г. Новосибирске.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом при вынесении решения не была учтена переплата по справке № 58539 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 10.02.2009 по налогу на прибыль в размере 4 007 609 руб. также правомерно не приняты отклонены судом  первой инстанции.

Так, согласно представленной заявителем справки переплата по налогу на прибыль, подлежащему уплате в Федеральный бюджет, составила 132 487 руб., переплата пеней по налогу на прибыль, подлежащих уплате в Федеральный бюджет, составила 4 630 руб. 48 коп.

Однако, как правильно указал суд первой инстанции, на основании представленного Инспекцией в судебное заседание расчета пени по НДС с учетом переплаты в Федеральный бюджет налогов и пени за период с 21.06.2006 по 30.06.2009, судом были удовлетворены требования заявителя о необходимости учета переплаты по налогам при определении размера пени за расчетный период, в связи с чем,  размер пени по НДС был уменьшен на 21 807 руб. 41 коп. То есть переплата, на которую указывает заявитель, уже учтена при определении размера пени по НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества в данной части удовлетворению не подлежит, апелляционная жалоба Инспекции также подлежит оставлению без удовлетворения.

Апелляционная жалоба налогового органа, в которой Инспекция указала, что суд первой инстанции неправомерно признал незаконным доначисление Обществу пеней по НДС в сумме 21 807 руб. 41 коп., так как имеющаяся у налогоплательщика  переплата по налогу на прибыль,   не может быть учтена налоговым органом при расчете пени по НДС, удовлетворению не подлежит на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктами 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что пеня подлежит начислению за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, при этом ставка пени определяется исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Следуя изложенным