Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n А46-19735/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Сибири» предоплату (сумму точно не помнит, она составляла примерно 10 процентов от стоимости автомобиля). После внесения предоплаты Квитков И.В. обозначил срок, в течение которого придет машина - 1 месяц, и пояснил, что машину он заказывает в Америке, и придет она напрямую из Америки. В итоге машину пришлось ждать примерно 1,5 месяца, Ширшовы забрали машину со стоянки ООО «Звезда Сибири» в июне 2006 года. Когда машина пришла в Санкт-Петербург и начала проходить таможню, Квитков И.В. позвонил и попросил внести оставшуюся сумму денег за машину, что Ширшова А. В. и сделала. Деньги вносились в кассу предприятия ООО «Звезда Сибири», в подтверждение внесения денег - Ширшовой А. В. была выдана расписка за подписью директора ООО «Звезда Сибири» Квиткова И.В. и с печатью ООО «Звезда Сибири». Справка-счет выписывалась от имени ООО «Звезда Сибири», автомобиль Ширшовы забирали со стоянки автосалона ООО «Звезда Сибири, в общем, для Ширшова Д.В. продавцом при приобретении данного автомобиля выступало (в том числе и по документам) ООО «Звезда Сибири».

Согласно протоколу допроса Неверовой Людмилы Васильевны (т. 2, л.д. 2-3) транспортных средств у Неверовой Л.В. нет, и никогда не было. Автомобиля INFINITI FX 45 Vin JNRBS08W33X000582 также никогда не было. Лица, указанные в доверенности № 339488 Неверовой Л.В. не знакомы. Данную доверенность Неверова Л.В. видит впервые. Подпись на доверенности похожа, но не ее. В 2006 году Неверовой Л.В. позвонила знакомая Нина Михайловна (в 2007 году она умерла) и предложила оформить на нее автомобиль. Неверова расписалась на чистом листе и получила за сделку 1000 руб. и 4000 руб., чтобы заплатить налог. Оформлением автомобиля знакомая Неверовой Л.В. сама не занималась, ее также кто-то попросил.

Из показаний Михайлова В.В. (т. 2, л.д. 102-103) усматривается, что примерно в начале марта 2007 года Михайлов В.В. обратился в автосалон ООО «Звезда Сибири», так как решил приобрести автомобиль «Лексус RX-300». Изначально Михайлов В.В. общался с менеджером автосалона, который записал, какой именно автомобиль, какого цвета, года выпуска и комплектации его интересует. Через некоторое время перезвонил один их сотрудников общества, который предложил подъехать для заключения договора купли-продажи автомобиля. В офисе ООО «Звезда Сибири» Михайлову В.В. показали фотографии и характеристики найденного автомобиля. Автомобиль находился в Санкт-Петербурге, стоял на гарантии у официального дилера и по всем характеристикам устраивал Михайлова В.В. После этого Михайлов В.В. заключил договор с ООО «Звезда Сибири» и внес первый взнос в размере 20 000 долларов США. На оставшуюся сумму был оформлен кредит в банке «Уралсиб». Машина была доставлена в Омск примерно через две недели после заказа ее в ООО «Звезда Сибири» и получена Михайловым В.В. со стоянки автосалона 12.04.2007. В справке-счете на указанный автомобиль указан Подольников И.А. Продавцом при приобретении данного автомобиля для Михайлова В.В. выступало ООО «Звезда Сибири».

Согласно протокола допроса свидетеля Степанина Д.В. от 15.03.2009 (т. 1, стр. 94-95) примерно в начале апреля 2007 года Степанин Д.В. обратился в автосалон ООО «Звезда Сибири», так как решил приобрести автомобиль. В автосалоне Степанин Д.В. общался с директором Квитковым И.В., который предложил приобрести автомобиль BMW X 5 и назвал примерную стоимость. Степанин Д.В. согласился и назвал примерную комплектацию и стоимость желаемого автомобиля. В конце апреля Степанину Д.В. позвонили работники ООО «Звезда Сибири» и предложил выбрать один из автомобилей. 26.04.2007 в офисе ООО «Звезда Сибири» был заключен договор купли-продажи автомобиля BMW X 5. В этот же день Степанин Д.В. перечислил первоначальный платеж в сумме 544 248 руб., а на оставшуюся часть получил кредит в банке «Уралсиб». Общая стоимость автомобиля составила 2 719 932 руб. В конце июня 2007 года автомобиль BMW X 5 был доставлен на площадку ООО «Звезда Сибири». В справке-счете на указанный автомобиль было указано физическое лицо. Для Степанина Д.В. продавцом при приобретении автомобиля выступало ООО «Звезда Сибири».

Вместе с тем, апелляционная инстанция не может согласиться с данной правовой позицией налогового органа, поскольку условие выступления ООО «Звезда Сибири» продавцом для покупателей автомобилей прямо предусмотрено статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для переквалификации деятельности с посреднической на торговую.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение, или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 Гражданского кодекса Российской Федерации), а комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение (пункт 1 статьи 991 того же Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации  по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Системный анализ смысла и содержания приведенных норм права указывает на то, что договор купли-продажи, заключенный комиссионером по поручению комитента с покупателем, и договор купли-продажи, заключенный собственником товара с покупателем, внешне тождественны друг другу, поскольку заключаются в соответствии с главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации «Купля-продажа».

Существенным отличием данных договоров является то, что комиссионер продает товар ему не принадлежащий по поручению собственника товара (комитента), то есть комиссионер оказывает продавцу (комитенту) услугу по заключению договора с покупателями, выступая в договоре купли-продажи за продавца (комитента) от своего имени.

При этом, как следует из пункта 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, покупатель может не знать о наличии означенных комиссионных отношений, поскольку в случае, если комитент не указан в договоре купли-продажи (что согласно деловым обычаям и происходит чаще всего), то единственным продавцом для покупателя, имеющим право распоряжаться товаром, будет являться комиссионер, выступающий в сделке от своего имени.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, для того, чтобы сделать вывод об осуществлении ООО «Звезда Сибири» реализации автомобилей как собственной деятельности, налоговому органу необходимо доказать принадлежность реализованных автомобилей ООО «Звезда Сибири».

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что:

- между ООО «Звезда Сибири» (комиссионер) и гр.Цыганковой Я.Ю. (комитент) был заключен договор комиссии № КОМ-50 от 22.06.2007, по которому комиссионер принял на себя обязательство по реализации принадлежащего комитенту автомобиля BMW X 5 VIN 4USFE43567LY80795,

- между ООО «Звезда Сибири» (комиссионер) и гр.Подольниковым И.А. (комитент) был заключен договор комиссии № КОМ-14 от 25.03.2007, по которому комиссионер принял на себя обязательство по реализации  принадлежащего комитенту автомобиля LEXUS RX-300 JT JHF31UXO2003672,

- между ООО «Звезда Сибири» (комиссионер) и гр.Черепахиным Д.В. (комитент) был заключен договор комиссии № КОМ-56 от 16.07.2006, по которому комиссионер принял на себя обязательство по реализации принадлежащего гр.Неверовой Л.В. автомобиля INFINITI FX 45 VIN INRBSO8W33X000582. Дополнительным соглашением от 16.07.2006 в договор были внесены изменения, в качестве комитента указан Филимонов В.А.

Названные автомобили комиссионером были реализованы:

- по договору купли-продажи № 06-К-37 от 20.06.2006 гр.Ширшову Д.В. был реализован автомобиль INFINITI FX 45 VIN INRBSO8W33X000582,

- по договору купли-продажи № 07-П-12 от 03.03.2007 гр.Михайлову В.В был реализован автомобиль LEXUS RX-300 JT JHF31UXO2003672,

- по договору купли-продажи № 07-К-33 от 26.04.2007 гр.Степанину Д.В. был реализован автомобиль BMW X 5 VIN 4USFE43567LY80795.

Имеющиеся материалы дела свидетельствуют о том, что спорные договоры купли-продажи исполнялись позже дат, которыми они датированы, что подтверждают справки-счета, счета-фактуры, акты приема передачи автомобилей и отметки о переходе к покупателям права собственности на реализованные автомобили.

Так, согласно пунктам 1.3, 1.4 договора комиссии № КОМ-56 от 16.07.2006:

- комитент обязуется перед передачей автомобиля на комиссию снять его с регистрационного учета  и получить временный регистрационный знак «транзит» в ГИБДД,

- автомобиль передается комитентом комиссионеру по адресу: город Омск, улица 3-ая Островская, дом 2 по акту приема-передачи автомобиля.

Согласно паспорту ТС автомобиль INFINITI FX 45 VIN INRBSO8W33X000582 в регистрационного учета был снят 20.06.2006.

На комиссионную продажу указанный автомобиль Обществу был передан 16.07.2006, что подтверждается соответствующим актом приема передачи.

Расходным кассовым ордером Общества № 118 от 19.07.2006 подтверждается, что денежные средства, в размере, указанном в договоре комиссии, были получены Черепахиным Д.В., затем согласно имеющейся в деле расписке были переданы Филимонову В.А. (комитенту).

За реализацию автомобиля по договору комиссии ООО «Звезда Сибири»  выставило Черепахину Д.В. счет-фактуру № 000043/к от 19.07.2006 об оплате комиссионного вознаграждения.

Согласно акту приема передачи указанный автомобиль по договору купли-продажи № 06-К-37 от 20.06.2006 Ширшову Д.В. был передан 19.07.2006.

Счет-фактура на оплату автомобиля, а также товарная накладная № 43 были выставлены Обществом Ширшову Д.В.19.07.2006.

Оплата приобретенного автомобиля Ширшовым Д.В. произведена 19.07.2006, что следует из приходного кассового ордера № 127.

Согласно пункту 1.4 договора комиссии № КОМ-50 от 22.06.2007:

- автомобиль передается комитентом комиссионеру по адресу: город Омск, улица 3-ая Островская, дом 2 по акту приема-передачи автомобиля.

На комиссионную продажу автомобиль BMW X 5 VIN 4USFE43567LY80795 Обществу был передан 22.06.2007, что подтверждается соответствующим актом приема передачи.

По платежным поручениям № 468 от 27.06.2007, № 491 от 04.07.2007, № 480 от 29.06.2007 Общество  произвело оплату автомобиля Подольникову И.А. (комитенту).

За реализацию автомобиля по договору комиссии ООО «Звезда Сибири» выставило Подольникову И.А. счет-фактуру № 00066/к от 27.06.2007 об оплате комиссионного вознаграждения.

Согласно акту приема передачи указанный автомобиль по договору купли-продажи 07-К-33 от 26.04.2007 Степанину Д.В. был передан 27.06.2007.

Счет-фактура на оплату автомобиля, а также товарная накладная № 66 были выставлены Обществом Степанину Д.В. - 27.06.2007.

Оплата приобретенного автомобиля Степаниным Д.В. произведена 26.04.2007 (предоплата), 26.06.2007, что следует из представленных в дело платежных поручения №№ 362, 742.

Согласно пункту 1.4 договора комиссии № КОМ-14 от 25.03.2007:

- автомобиль передается комитентом комиссионеру по адресу: город Омск, улица 3-ая Островская, дом 2 по акту приема-передачи автомобиля.

На комиссионную продажу автомобиль LEXUS RX-300 JT JHF31UXO2003672 Обществу был передан 25.03.2007, что подтверждается соответствующим актом приема передачи.

По платежным поручениям № 277 от 25.04.2007, № 300 от 07.05.2007, Общество произвело оплату автомобиля Подольникову И.А. (комитенту).

За реализацию автомобиля по договору комиссии ООО «Звезда Сибири» выставило Подольникову И.А. счет-фактуру № 00028/к от 30.03.2007 об оплате комиссионного вознаграждения.

Согласно акту приема передачи указанный автомобиль по договору купли-продажи 07-П-12 от 03.03.2007 Михайлову В.В. был передан 12.04.2007.

Счет-фактура на оплату автомобиля была выставлена Михайлову В.В. 30.03.2007, товарная накладная № 28 - 12.04.2007.

Оплата приобретенного автомобиля Михайловым В.В. произведена в период с 29.03.2007 по 04.04.2007, что подтверждается представленными в дело приходными кассовыми ордерами.

Каких-либо претензий к указанным документам оспариваемое решение налогового органа не содержит.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеперечисленные документы, установил, что они не подтверждают факт реализации автомобилей, принадлежащих ООО «Звезда Сибири». Иное налоговым органом не доказано.

При таких обстоятельствах, передача ООО «Звезда Сибири» товара покупателю не может рассматриваться в качестве реализации (отгрузки) принадлежащего обществу товара в смысле, придаваемом данному понятию пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод налогового органа о том, что на момент заключения договоров купли-продажи автотранспортных средств № 06-К-37 от 20.06.2006, № 07-П-12 от 03.03.2007, № 07-К-33 от 26.04.2007 никаких комиссионных соглашений между ООО «Звезда Сибири» и физическими лицами не было, поскольку договорами комиссии не предусмотрено, что их условия применяются к ранее возникшим отношениям, судом апелляционной инстанции расценивается как несостоятельный, поскольку указанное никоим образом не свидетельствует о реализации автомобилей, принадлежащих ООО «Звезда Сибири».

По убеждению суда апелляционной инстанции, реализация товара, принадлежащего комитенту, по договору, заключенному ранее, может свидетельствовать о решении ООО «Звезда Сибири» перевести обязательства по данному договору на комиссионные отношения, при этом совершение указанных сделок по реализации товара комитента, были комитентом приняты, услуги оплачены, что также подтверждает надлежащие исполнение комиссионного поручения.

Что касается пояснений Неверовой Л.В., то как обоснованно отмечено