Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 по делу n А70-5976/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статьей и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, исходя из изложенных норм налогового законодательства, действующих в период доначисления налогоплательщику НДС, право налогоплательщика на вычет сумм НДС обусловлено приобретением товара (работ, услуг), уплатой в составе цены товара НДС, принятием на учет товаров (работ, услуг), и предоставлением счетов-фактур и других документов, подтверждающих данные обстоятельства, а именно: по 2005 году – счетов-фактур, документов об оплате, документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг); по 2006 году – счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Упомянутые нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают применение налоговых вычетов по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и содержащими достоверную информацию.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата) НДС в результате занижения налоговой базы всего в сумме 137 653 руб., в том числе:

- за 2005 год – 93 365 руб. (1 квартал – 14 375 руб., 2 квартал – 9418 руб., 3 квартал – 60 668 руб., октябрь – 8904 руб.);

- за 2006 год – 44 288 руб. (2 квартал).

Решением Управления решение Инспекции в отношении доначисления НДС отменено в части доначисления НДС в сумме 57 380 руб., в том числе: 1 квартал 2005 года – 5007 руб., 3 квартал 2005 года – 52 373 руб. (л.д.69 т.1).

Заявитель оспаривает решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 80 273 руб. (с учетом изменений, внесенных решением УФНС по Тюменской области № 11-12/004954), то есть в полном объеме.

Таким образом, спорным остался НДС в размере 80 273 руб. (137 653 руб. – 57 380 руб.), в том числе:

- 1 квартал 2005 года – 9368 руб. (14 375 руб. – 5007 руб.),

- 2 квартал 2005 года – 9418 руб.,

- 3 квартал 2005 года – 8295 руб. (60 668 руб. – 52 373 руб.),

- октябрь 2005 года – 8904 руб.,

- 2 квартал 2006 года – 44 288 руб.

Из решения налогового органа следует, что основанием для доначисления НДС за 1, 2, 3 кварталы и октябрь 2005 года послужило завышение налогоплательщиком размера налоговых вычетов в декларации по НДС на основании неоплаченных счетов-фактур по контрагентам, включенным в книгу покупок – нарушены пункт 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так по НДС за 1 квартал 2005 года вывод о неправомерном предъявлении к вычету НДС 9368 руб. обусловлено следующим:

- налогоплательщиком неправомерно включены в книгу покупок за 1 квартал 2005 года счета-фактуры по контрагенту ООО «Русшина-Тюмень» на общую сумму 54 210 руб., в том числе НДС 8269 руб. 32 коп, а именно:

- № 4742 от 04.12.2004 на сумму 7910 руб. (НДС 1206 руб. 61 коп.),

- № 4819 от 09.12.2004 на сумму 16 000 руб. (НДС – 2440 руб. 68 коп.),

- № 4880 от 14.12.2004 на сумму 10 360 руб. (НДС – 1580 руб. 34 коп.),

- № 4880 от 14.12.2004 на сумму 12 840 руб. (НДС – 1958 руб. 64 коп.),

- № 5028 от 22.12.2004 на сумму 7100 руб. (НДС 1083 руб. 05 коп.), поскольку данные счета-фактуры не включены в книгу продаж за 1 квартал 2005 года поставщика – ООО «Русшина-Тюмень»;

- налогоплательщиком не оплачены счета-фактуры, включенные в книгу покупок за 1 квартал 2005 года по контрагенту ООО «Русшина-Тюмень» на сумму 7202 руб., в том числе НДС 1099 руб. (счет-фактура от 18.01.2005 № 143 (36 800 руб.  НДС 5613 руб.) от 21.01.2005 № 259 (13 040 руб. – НДС 1989 руб.), поскольку представленные налогоплательщиком в подтверждение оплаты акты сверок от 31.01.2005, 28.02.2005, 31.03.2005 не являются доказательствами их оплаты в силу того, что суммы актов сверок больше чем сумма каждой счета-фактуры.

По НДС за 2 квартал 2005 года выводы о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 9418 руб. связаны со следующим:

- счет-фактура от 29.04.2005 № 1822 на сумму 25 840 руб., в том числе НДС 3941 руб. 70 коп. не оплачена и не включена в книгу продаж за 1 квартал 2005 года поставщика – ООО «Русшина-Тюмень», не включена налогоплательщиком в книгу покупок за 2 квартал 2005 года.

Поскольку решением Инспекции за 2 квартал 2005г. НДС доначислен к уплате (в результате непринятия к возмещению) в размере 9418 руб., а в отзыве Инспекция указывает на то, что неполная уплата НДС составила 3941 руб. 80 коп., суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что Инспекция частично признала требования Заявителя.

При этом в апелляционной жалобе Инспекция этот вывод суда не оспаривает, также указывает на неуплату НДС за 2 квартал 2005 года в сумме 3941 руб. 80 коп.

По НДС за 3 квартал 2005 года вывод о неправомерном предъявлении к вычету НДС 8295 руб. обусловлено следующим:

- согласно налоговой декларации за 3 квартал 2005 года сумма НДС, подлежащая вычету, составила 382 961 руб., согласно книге покупок за 3 квартал 2005 года сумма НДС, предъявленная налогоплательщику, подлежащая вычету, составила 442 253 руб.,

- на основании представленной налогоплательщиком книги покупок за 3 квартал 2005 года общая сумма полученных счетов-фактур от ООО «Русшина-Тюмень» составила 1 320 679,0 руб. (НДС – 201 459,0 руб.),

- акты взаимозачетов от 29.07.2005, от 31.08.2005, от 30.09.2005 не принимаются во внимание: по счету-фактуре от 28.07.2005 № 4550 (106 370 руб. – НДС 16 225 руб. 94 коп), по счетам-фактурам от 01.08.2005 № 4634 (115 375 руб. 40 коп. – НДС 17 599 руб. 64 коп.), от 04.08.2005 № 4742 (35 424 руб. 60 коп. – НДС 5403 руб. 74 коп.), по счетам-фактурам от 09.08.2005 № 4836 (45 824 руб. 80 коп. – НДС 6990 руб. 23 коп.), от 25.08.2005 № 5316 (24 013 руб. 80 коп. – НДС 3663 руб. 12 коп.), от 01.09.2005 № 5518 (116 061 руб. 40 коп. – НДС 17 704 руб. 28 коп.), так как по данным счетам-фактурам вычет не был заявлен в 3 квартале 2005г. (не отражены в исправленной книге покупок за 3 квартал 2005 года), по этим счетам-фактурам вычет принят налогоплательщиком в других налоговых периодах (октябре, ноябре, декабре 2005 года).

Таким образом, по данным налогового органа сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и подлежащая вычету, составила 374 667 руб., неполная уплата НДС за 3 квартал 2005 года по данным налогового органа составила 8259 руб. (382 961 руб.- 374 666 руб. 05 коп.).

Между тем, доводы Инспекции, приведенные в отзыве на заявление, свидетельствуют о том, что основанием для доначисления НДС за 3 квартал 2005 года послужило то, что данные счета-фактуры не были включены в книгу покупок (л.д. 102-106 т.1).

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что указанные счета-фактуры повторно включены в исправленную книгу покупок по контрагенту ООО «Русшина-Тюмень» за 3 квартал 2005 года.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, вывод Инспекции о неправомерном предъявлении НДС к возмещению не соответствует обстоятельствам, установленным самой Инспекцией при проведении проверки.

НДС за октябрь 2005 года в сумме 8904 руб. доначислен по следующим основаниям:

- согласно налоговой декларации за октябрь 2005 года сумма НДС, подлежащая вычету, составила 297 699 руб., общая сумма счетов-фактур, включенных в книгу покупок по контрагенту ООО «Русшина-Тюмень» составила 294 490 руб. 50 коп. (НДС – 44 923 руб.), оплаченные покупки по ООО «Русшина-Тюмень» на основании выписки по расчетному счету составили 100 000 руб. (НДС 15 254 руб.);

- не приняты налоговым органом акты взаимозачета за октябрь 2005 год по ООО «Русшина-Тюмень» на сумму 194 490 руб. (НДС – 29 667 руб. 96 коп.) по счетам-фактурам: от 25.08.2005 № 5320 (16 904 руб. 80 коп. – НДС 2578 руб. 69 оп.), от 10.10.2005 № 6658 (34 142 руб. 60 коп. – НДС 5208 руб. 20 коп.), от 12.10.2005 № 6759 (14 474 руб. 60 коп. – НДС 2207 руб. 99 коп.), от 14.10.2005 № 6843 (72 912 руб. – НДС 11 122 руб. 17 коп.), от 21.10.2005 № 7139 (7693 руб. – НДС 1173 руб. 51 коп.), от 24.10.2005 № 7168 (13 053 руб. 60 коп. – НДС 1991 руб. 22 коп.), от 27.10.2005 № 7396 (1499 руб. 40 коп. – НДС 228 руб. 72 коп.), поскольку по данным счетам-фактурам вычет не был заявлен в октябре 2005 года (не отражены в книге покупок за октябрь 2005 года, включены в книгу покупок в ноябре и декабре 2005 года).

Между тем, доводы Инспекции, приведенные в отзыве на заявление, свидетельствуют о том, что счета-фактуры не были включены в книгу покупок.

В дополнении к апелляционной жалобе Инспекция указывает, что данные счета-фактуры включены повторно в книгу покупок за октябрь 2005 года.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, вывод Инспекции о неправомерном предъявлении НДС к возмещению за октябрь 2005 года не соответствует обстоятельствам, установленным самой Инспекцией при проведении проверки.

Изложенные выше основания для отказа в принятии сумм НДС к вычету по 2005 году сводятся к следующим:

- отсутствие счетов-фактур в книге продаж контрагента – ООО «Русшина-Тюмень»;

- отсутствие счетов-фактур в книге покупок налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде, либо отражение их в другом налоговой периоде в книге покупок;

- отсутствие доказательств оприходования товара;

- отсутствие доказательств оплаты товара, в связи с непринятием Инспекцией в качестве таких доказательств актов взаимозачетов.

При этом при проверке документов, представленных налогоплательщиком, в том числе счетов-фактур, налоговым органом на наличие каких-либо недостатков в их оформлении, не указано. Спора по документам между сторонами нет.

Акты взаиморасчетов, подписанные представителями налогоплательщика и ООО «Русшина-Тюмень», заверенные печатями предпринимателя и указанной организации, имеющие ссылки на даты, номера счетов-фактур, а также суммы отраженные в счетах-фактурах являются надлежащими доказательствами оплаты предпринимателем полученного от ООО «Русшина-Тюмень» товара.

Отражение в актах сверок большей суммы, чем суммы указанные в счетах-фактурах, не имеет значения для определения правомерности предъявления налогоплательщиком суммы НДС к вычету, поскольку налог предъявляется к вычету в сумме, указанной в счете-фактуре, а не в сумме, указанной в акте сверки. В данном случае НДС к вычету учтен налогоплательщиком в книге покупок и в налоговых декларациях на основании счетов-фактур (в размере, указанном в счетах-фактурах, а не в актах сверок). Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Таким образом, первые два условия для принятия сумм НДС к вычету (наличие счетов-фактур и доказательств оплаты НДС в стоимости товара) налогоплательщиком соблюдены.

В отношении третьего условия – оприходования товара, налоговым органом в ходе проверки не был установлен факт его несоблюдения налогоплательщиком. А поскольку данное обстоятельство не являлось основанием для принятия налоговым органом решения, которым доначислен НДС, указание на отсутствия оприходования появилось только в отзыве налогового органа на заявление, то суд первой инстанции обоснованно не принял его внимание.

Остальные выявленные налоговым органом нарушения, касающиеся недочетов в ведении налогоплательщиком книги покупок, а также ведения поставщиком книги продаж не влияют на право налогоплательщика на предъявление суммы НДС к вычету. Отсутствие в книге продаж ООО «Русшина-Тюмень» за определенный налоговый период счетов-фактур не может являться основанием для исключения НДС по этим счетам-фактурам из состава вычетов у налогоплательщика. Возможно данные счета-фактуры отражены у ООО «Русшина-Тюмень» в книге продаж за другой налоговый период, что налоговым органом в ходе проверки не было установлено.

Кроме того, в силу изложенных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации, НДС предъявляется к вычету в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для принятия его к вычету. Соответственно неотражение налогоплательщиком в книге покупок в конкретном налоговом периоде счета-фактуры, либо отражение счета-фактуры в книге покупок в одном налоговом периоде, а предъявление НДС к вычету по этой счету-фактуре в другом, - может свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком порядка ведения книги покупок, но не об отсутствии права на предъявление НДС к вычету в том периоде, в котором соблюдены условия для принятия налога к вычету.

Доказательств того, что суммы НДС предъявленные к вычету налогоплательщиком к вычету за 1, 2, 3 кварталы и за октябрь 2005 года, и неверно отраженные в книге покупок, были заявлены налогоплательщику к вычету в налоговых декларациях в других налоговых периодах, суду не представлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии доказательств неправомерности предъявления налогоплательщиком сумм НДС к вычету за 1, 2, 3 кварталы и за октябрь 2005 года, в силу чего доначисление решением Инспекции НДС за эти периоды является незаконным.

НДС за 2 квартал 2006 года.

Из решения Инспекции следует, что основанием для доначисления предпринимателю НДС за 2 квартал 2006 года в сумме 44 288 руб. послужило завышение размера налоговых вычетов в декларации по НДС за 2 квартал 2006 года на основании:

- счетов-фактур, включенных в книгу покупок на сумму больше, чем заявлено в справке по кредиторской задолженности (227 726 руб. – НДС 34 798 руб.),

- неправомерного включения в книгу покупок счетов-фактур, не отраженных в справке по кредиторской задолженности (62 109 руб. – НДС 9 490 руб.).

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Инспекция указывает на эти же обстоятельства.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.06.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу