Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 по делу n А81-4676/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Мист».

В сентябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 121 789,83 руб. по счету-фактуре №72 от 18.12.2006 поставщика ООО «Мист», оприходованный в общей сумме 798 400,02 руб.

В августе 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 230 856,30 руб. по счету-фактуре №69 от 29.08.2006 поставщика ООО «Мист», оприходованный в общей сумме 1 513 391,30 руб.

В июле 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 133 632,00 руб. по счету-фактуре №57 от 31.07.2006 поставщика ООО «Мист», оприходованный в общей сумме 876 032,00 руб. В июле 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 457 627,16 руб. по счету-фактуре №59 от 20.07.2006 поставщика ООО «Мист», оприходованный в общей сумме 3 000 000,26 руб.

В июне 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 28 830,60 руб. по счету-фактуре №6 от 05.06.2006 поставщика ООО «Мист», оприходованный в общей сумме 189 000 руб.

Итого общая поставка в 2006 году на сумму – 6 376 823,58 руб., в том числе НДС   – 972 735,89 руб. Перечислено ООО «Ямалгазспецстрой» на расчетный счет ООО «Мист» в 2006 году 15 000 000 руб. Возврат денежных средств 9 421 576,44 руб. Итого перечислено в сумме 5 578 423,56 руб.

Согласно акта сверки ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Мист» задолженность на 01.01.2007 ООО «Ямалгазспецстрой» перед ООО «Мист» отсутствует.

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в сумме 2 102 226,35 руб.

По информации полученной Инспекцией от ИФНС № 3 по г. Тюмени ООО «Мист» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 25.11.2005.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625000, г.Тюмень, ул.Республики, д.207. Согласно протоколу №147 от 26.10.2007 осмотра территорий, помещений по указанному адресу находится ЗАО «ТюменьПЦИИС», договор аренды с ООО «Мист» не заключался. Местонахождение ООО «Мист» не установлено.

Руководитель – Кожин Владимир Сергеевич.

Учредитель (физическое лицо) - Кожин Владимир Сергеевич, паспорт гражданина Российской Федерации серия 75 03 №813966.

Согласно информации, полученной из ИФНС №3 г.Тюмени ООО «Мист» (вх.2441дсп от 05.09.2008, исх. 59782дсп@ от 01.09.2008) предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2006г., декларации по НДС – за 2 квартал 2006г. с «нулевыми» показателями. Среднесписочная численность организации – 1 чел.

Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Челябинской области (вх.38690 от 17.11.2008) 07.11.2008 года получены письменные объяснения Евсеева В.Н.

В совокупности с другими имеющимися в материалах дела доказательствами, суд первой инстанции верно принял в качестве доказательства письменные показания Евсеева В.Н., согласно которым знакомый Евсеева В.Н. Кожин Владимир Сергеевич постоянной работы не имел, злоупотреблял спиртными напитками и никаких организаций не возглавлял (т.3 л.д. 44-47).

Согласно банковской выписке расчетный счет ООО «Мист» открыт 31.03.2006, последнее движение денежных средств 03.11.2006 – на остатке денежных средств нет. Оборот за весь период - 601 787 453,37 руб. Использование системы «Клиент-банк».

Также согласно банковской выписки назначение платежа неоднородно, так ООО «Мист» перечислялись деньги и за стройматериалы, и за транспортные услуги, за электрооборудование, за строительно-монтажные работы, за консультационные услуги, за аренду, за дизтопливо, за статью в журнале, за рекламу, за мебель, за нефть, за проведение концерта, за картины, за юридические услуги, за хоз. товары, за дизайн, за цветы и т.д. Движение денежных средств по расчетному счету этого поставщика носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе по закупке и поставке товаров.

Согласно заключению эксперта № 186 по результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Кожина В.С. выполнены двумя разными лицами (т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Монтажпроект».

В ноябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 7 697,34 руб. по счету-фактуре №45 от 20.11.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 50 460,34 руб. В ноябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 345 769,39 руб. по счету-фактуре №35 от 30.11.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 2 266 710,37 руб.

В октябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 166 362,11 руб. по счету-фактуре №36 от 23.10.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 1 090 596,08 руб.

В сентябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 26 452,13 руб. по счету-фактуре №33 от 30.08.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 173 408,43 руб. В сентябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 57 805,88 руб. по счету-фактуре №32 от 29.09.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 378 949,68 руб.

В июне 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 549 152,90 руб. по счету-фактуре №27 от 06.06.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 3 600 000,00 руб. В июне 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 183 050,64 руб. по счету-фактуре №28 от 19.06.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 1 200 000,00 руб. В июне 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 137 315,60 руб. по счету-фактуре №186 от 29.06.2006 поставщика ООО «Монтажпроект», оприходованный в общей сумме 900 180,00 руб. Итого общая поставка в 2006 году на сумму – 9 960 304,90 руб., в том числе НДС – 1 473 605,99 руб. Перечислено ООО «Ямалгазспецстрой» на расчетный счет ООО «Монтажпроект» в 2006 году 5 800 000 руб.

Согласно акту сверки ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Монтажпроект» задолженность на 01.01.2007 года ООО «Ямалгазспецстрой» перед ООО «Монтажпроект» составила 3 560 304,90 руб.

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в сумме 510 863,10 руб.

По информации полученной МИФНС России №1 по ЯНАО от ИФНС по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга ООО «Монтажпроект» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 26.12.2005.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 620042, г. Екатеринбург, ул.Победы, д.62-12. Руководитель – Татаурова Мария Леонидовна.

Учредитель (физическое лицо) - Татаурова Мария Леонидовна, паспорт гражданина Российской Федерации серия 65 04 №998772 дата рождения 06.06.1987 г.р.

Согласно информации, полученной из ИФНС по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга ООО «Монтажпроект» (вх.30752 от 15.09.2008, исх. 02-06/52671@ от 03.09.2008) предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, Предприятием в Инспекцию представлена единственная декларация по НДС за 4 квартал 2005 с «нулевыми» показателями. Среднесписочная численность организации – 1 чел.

Согласно полученной информации из Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Свердловской области (вх.43922 от 22.12.2008) Татаурова М.Л. регистрировала организации на свое имя за вознаграждение, фактическое управление ими не осуществляла, и таким образом является учредителем и руководителем более 400 организаций зарегистрированных на территории Свердловской области (т. 4 л.д. 55-60).

При анализе банковского счета ООО «Монтажпроект» установлено, что денежные средства перечислялись на покупку ООО «Монтажпроект» векселей Тюменского отделения сбербанка Э5772, в назначении платежа не указывается, что оплата произведена   за поставленный товар. Таким образом, фактически ООО «Ямалгазспецстрой» перечисляло денежные средства на покупку векселей, а не за поставленный товар.

Согласно заключению эксперта № 186 по результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Татауровой М.Л. выполнены 4 разными лицами (т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По факту взаимоотношений с ООО «Торговый дом «Люкс»

В декабре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 60567,41 руб. по счету-фактуре №65 от 05.12.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 397 053 руб.

В ноябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 28458,31 руб. по счету-фактуре №62 от 10.11.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 186 560 руб.

В октябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 76309,23 руб. по счету-фактуре №55 от 03.10.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 500 250 руб. В октябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 122033,81 руб. по счету-фактуре №57 от 16.10.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 800 000 руб. В октябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 85514,85 руб. по счету-фактуре №58 от 19.10.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 560 600,45 руб.

В сентябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 70169,44 руб. по счету-фактуре №54 от 25.09.2006 поставщика ООО «Торговый дом «Люкс», оприходованный в общей сумме 460 000 руб.

Итого общая поставка в 2006 году на сумму – 2 904 463,45 руб., в том числе НДС – 443 053,05 руб. Перечислено ООО «Ямалгазспецстрой» на расчетный счет ООО «Торговый дом «Люкс», в том числе на расчетные счета иных контрагентов, в 2006 году 2 904 463,45 руб.

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в сумме 2 124 924,81 руб.

Согласно акту сверки ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Торговый дом «Люкс» задолженность на 01.01.2007 ООО «Ямалгазспецстрой» перед ООО «Торговый дом «Люкс» отсутствует.

По информации полученной МИФНС России №1 по ЯНАО от ИФНС № 3 по г. Тюмени ООО «Торговый дом «Люкс» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 13.04.2006. Данная организация зарегистрирована по адресу: 625013, г. Тюмень, ул.Энергетиков, д.39. Согласно протокола №48 от 06.06.2008 осмотра территорий, помещений по указанному адресу не находится ООО «Торговый дом «Люкс». Руководитель – Недзвецкий Алексей Викторович.

Учредитель (физическое лицо) - Недзвецкий Алексей Викторович, паспорт гражданина Российской Федерации серия 65 05 №378020, выдан ОМ Ленинского РОВД г.Нижнего Тагила Свердловской области.

Согласно информации, полученной из ИФНС №3 г.Тюмени ООО «Торговый дом «Люкс» (вх.2034дсп от 01.08.2008, исх. 49901дсп от 16.07.2008) с 2008 года относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за декабрь 2007г. Основной вид деятельности – код ОКВЭД 51.34 – оптовая торговля алкогольными и другими напитками.

Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Свердловской области (вх.43921 от 22.12.2008) получены письменные объяснения Недзвецкого Виктора Владиленовича.

В совокупности с другими имеющимися в материалах дела доказательствами, суд правомерно принял в качестве доказательства, письменные показания Недзвецкого Виктора Владиленовича, полученные 28.03.2008.

Согласно письменным показаниям Недзвецкий Виктор Владиленович является отцом Недзвецкого Алексея Викторовича, 11.03.1977 года рождения. Недзвецкий Виктор Владиленович в письменных показаниях указал следующее: «в октябре 2005 года Недзвецкий Алексей Викторович освободился из мест лишения свободы (был осужден за распространение наркотических средств), и был направлен на лечение туберкулеза в больницу. 23.09.2007 года мой сын умер от отравления наркотическими средствами. Директором каких-либо предприятий Недзвецкий Алексей никогда не являлся. Финансово-хозяйственную деятельность ООО «Торговый дом «Люкс» не вел. Договора, счета-фактуры, накладные, доверенности не подписывал. Налоговую отчетность не подписывал, не составлял и в ИФНС не предоставлял. Никаких документов ООО «Торговый дом «Люкс» у него не было. Я думаю, что мой сын, Недзвецкий Алексей Викторович, передавал свой паспорт для регистрации на его имя предприятий за вознаграждение, так как ему нужны были деньги на наркотические средства» (т.4 л.д. 53).

Согласно заключению эксперта № 188 по результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Недзвецкого А.В. выполнены одним лицом (т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

Вместе с тем согласно заключению эксперта № 187 технико-криминалистической экспертизы установлено, что оттиски печати ООО «Торговый дом «Люкс» на товарных накладных и договоре поставки нанесены при помощи струйного принтера для ЭВМ. Следовательно, данные документы не являются надлежаще оформленными и не могут свидетельствовать о реальной поставке товара.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По мимо изложенного, налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были направлены запросы в ИП Думанищев Э.М., ГУП ЯНАО «Ямалгоснаб», ОАО «Салехардский речной порт» для подтверждения доставки ТМЦ в адрес ООО «Ямалгазспецстрой». Согласно полученных ответов - ИП Думанищев Э.М., ОАО «Салехардский речной порт» договорных отношений на перевозку грузов по водным путям не заключало. ГУП ЯНАО «Ямалгоснаб» предоставил следующие документы за период 2006 год:

Договор №138 от 21.08.2006 года на выполнение погрузочно-разгрузочных работ и оказания услуг по временному хранению; счет-фактура №4130 от 30.09.2006 – в наименование товара – дизтопливо «Зимнее» 02.35 в/с 30 тонн, услуги