Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 по делу n А81-4676/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов (представленные ООО «Ямалгазспецстрой») на соответствие подписей руководителя ООО «Стилкс-М» в ряде документов.

Заключение эксперта представлено 23.04.2009 за номером 186, из которого следует, что в документах: акте зачета встречных требований от 30.09.2006, в счете-фактуре № 51 от 31.03.2005, в товарной накладной № 51 от 31.03.2005 продавца ООО «Стилкс-М», товарная-накладная № 2 на отпуск материалов, доверенность выданная Хитееву Е.В. № 87 от 28.06.2006, расходном кассовом ордере № 298 от 28.12.2006, договор поставки от 01.08.2006 - выполнены разными лицами (т.3 л. 9).

С учетом изложенных обстоятельств и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств судом первой инстанции сформулирован обоснованный вывод о том, что представленные в обоснование налоговых вычетов документы Общества не соответствуют признаку достоверности и не свидетельствуют о реальности произведенных хозяйственных операций, что послужило правомерным основанием для отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По факту взаимоотношений с ООО «Амико».

В декабре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 8958,94 руб. по счету-фактуре №60 от 31.08.2005 поставщика ООО «Амико», оплаченный по расходному кассовому ордеру №297 от 28.12.2006 в общей сумме 58 730,83 руб.

В расходном кассовом ордере нет расшифровки подписи лица, получившего денежные средства, то есть не возможно установить, кто получил денежные средства.

Подпись не соответствует подписи указанной в доверенности №57 от 28.12.2006, выданной директору ООО «Амико» Бобровникову Василию Петровичу. В доверенности серия и номер паспорта Бобровникова В.П. (7102 №374030, выдан УВД Калининского АО г.Тюмени) отличается от информации представленной ИФНС №4 по г.Тюмени (5003 №279245 выдан УВД Октябрьского района Новосибирска 05.07.2002).

В марте 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 223 776,00 руб. по счету-фактуре №60 от 31.08.2005 поставщика ООО «Амико», оплаченный путем зачета взаимных требований по акту взаимозачета от 31.03.2006. ООО «Ямалгазспецстрой» по счетам-фактурам №15, №18 от 31.03.2006 года оказывает услуги спец. техникой в адрес ООО «Амико». По требованию №863 от 18.08.2008 пункт 176 – запрошены путевые листы, подтверждающие оказания транспортных услуг. ООО «Ямалгазспецстрой» не представлены путевые листы, на основании которых можно определить на каком объекте осуществлялись услуги, списание ГСМ.

ООО «Ямалгазспецстрой» представило справки о выполненных работах (услугах) формы №ЭСМ-7 в графе машинисты, которые оказывали услуги, указаны Волков В.В., Дягилев В.В.

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в январе-марте 2006 в сумме 3 359 600 руб.

Согласно представленных объяснений водителей Волкова В.В. и Дягилева В.В., которые работали на специальной техники, фирма ООО «Амико» им не известны. В январе-марте 2006 года никаких услуг в адрес ООО «Амико» не оказывали (т.2 л.д. 85-87).

Таким образом, в 2006 году ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен НДС к вычету в сумме 232 734,94 руб. (в марте – 223 776 руб., в декабре в сумме 8958,94 руб.). Обязательства по ООО «АМИКО» прекращены.

Налоговым органом направлен запрос в ИФНС №4 по г. Тюмени для подтверждения взаимоотношений ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Амико».

Согласно информации представленной ИФНС России №4 по г. Тюмени ООО «Амико» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 16.03.2005.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625000, г. Тюмень, ул.Герцена, д.78.

Руководитель – Шатохин Роман Викторович с 31.07.2006 Учредитель (физическое лицо) - Бобровников Василий Петрович, паспорт гражданина Российской Федерации серия 50 03 №279245, выдан УВД Октябрьского района Новосибирска 05.07.2002.

Согласно информации, полученной из ИФНС №4 г.Тюмени ООО «Амико» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» балансы, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2005г., декларация по НДС – за 3 квартал 2005г. ООО «Амико» не находится по юридическому адресу.

Численность ООО «Амико» согласно представленного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу - 1 человек. Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2005 год – «нулевой». Направлено письмо в Управление по налоговым преступлениям ГУВД Новосибирской области для опроса Бобровникова В.П.     Согласно письму вх.№05104 от 18.02.2009 из Управления по НП ГУВД по Новосибирской области -Бобровников В.П. по адресу регистрации не проживает. По имеющимся данным Бобровников В.П. находится в федеральном розыске за ОВД по Октябрьскому району Новосибирской области, дело №6556 от 2005 года. По данным    ЕГРЮЛ России по Новосибирской области Бобровников В.П. значится руководителем более 135 организаций (т.2 л.д.117).

Согласно заключению эксперта по результатам почерковедческой экспертизы представленных обществом документов (счет-фактура, товарная накладная, путевые листы, справки по форме № ЭСМ-7, акты выполненных работ, расходно-кассовый ордер) подписи от имени Бобровникова В.П. выполнены разными лицами (т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

С учетом изложенного, выводы налогового органа о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Стройэнергосервис».

В декабре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 956,31 руб. по счету-фактуре №89 от 21.11.2005 поставщика ООО «Стройэнергосервис», оплаченный по расходному кассовому ордеру №299 от 28.12.2006 в общей сумме 6 269,17 руб. В расходном кассовом ордере нет расшифровки подписи лица, получившего денежные средства, также подпись не соответствует подписи указанной в доверенности №176 от 27.12.2006, выданной директору ООО «Стройэнергосервис» Устину Анатолию Александровичу.

В июне 2006 года «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 928 940,48 руб. по счетам-фактурам №65 от 31.05.2005 (НДС в сумме 8542,37 руб.), №76 от 07.10.2005 (НДС в сумме 10 384,24 руб.), №77 от 07.10.2005 (НДС в сумме 112 678,63 руб.), №78 от 10.10.2005 (НДС в сумме 67 775,42 руб.), №79 от 11.10.2005 (НДС в сумме 223 347,34 руб.), №80 от 31.10.2005 (НДС в сумме 207 086,92 руб.) №81 от 31.10.2005 (НДС в сумме 24 913,70 руб.), №82 от 01.11.2005 (НДС в сумме 23 612,03 руб.), №86 от 11.11.2006 (НДС в сумме 126 392,83 руб.), №90 от 29.11.2005 (НДС в сумме 23 318,90 руб.), №131 от 30.12.2005 (НДС в сумме 91 823, 51 руб.), №132 от 30.12.2005 (НДС в сумме 6 031,14 руб.), №133 от 30.12.2005 (НДС в сумме 3 033,45 руб.) поставщика ООО «Стройэнергосервис», оплаченные путем зачета взаимных требований ООО «Ямалгазспецстрой по актам взаимозачетов №14, №15 от 30.06.2006 по счетам-фактурам №84 от 13.06.2006, №89 от 23.06.2006, №97 от 29.06.2006, №100 от 30.06.2006.

В марте 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 380 952 руб. 01 коп. по счетам-фактурам №73 от 03.10.2005 (НДС в сумме 282 728,21 руб.), №74 от 04.10.2005 (НДС в сумме 24 625,58 руб.), №75 от 05.10.2005 (НДС в сумме 49 813,94 руб.), №77 от 07.10.2005 (НДС в сумме 23 784,28 руб.) поставщика ООО «Стройэнергосервис», оплаченный путем зачета взаимных требований по акту взаимозачета от 31.03.2006. ООО «Ямалгазспецстрой» по счетам-фактурам №19, 20 от 31.03.2006 года оказывает услуги спец.техникой в адрес ООО «Стройэнергосервис». По требованию №863 от 18.08.2008 пункт 176 – запрошены путевые листы, подтверждающие оказания транспортных услуг. ООО «Ямалгазспецстрой» не представлены путевые листы, на основании которых можно определить на каком объекте осуществлялись услуги, списание ГСМ. ООО «Ямалгазспецстрой» представило справки о выполненных работах (услугах) формы №ЭСМ-7, в графе «машинисты», которые оказывали услуги, указаны Волков В.В., Дягилев В.В.

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в сумме 869 829,57 руб.

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом опрошены водители Волков В.В. и Дягилев В.В. В совокупности с другими имеющимися в материалах дела доказательствами, суд первой инстанции обоснованно принял в качестве доказательства свидетельские показания водителей Волкова В.В. и Дягилева В.В., согласно которым, данные водители в марте 2006 года услуг в адрес ООО «Стройэнергосервис» не оказывали, ООО «Стройэнергосервис» им не известно (т.2 л.д. 85-87, т.3 л.д.36-37).

По информации полученной Инспекцией от ИФНС № 2 по г. Тюмени ООО «Стройэнергосервис» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 27.05.2004.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625000, г. Тюмень, ул.Республики, д.53.

Руководитель – Устин Анатолий Александрович с 28.05.2004.

Учредитель (физическое лицо) - Устин Анатолий Александрович, паспорт гражданина Российской Федерации серия 50 04 №313443, выдан ОВД Калининского района г. Новосибирска.

Согласно информации, полученной из ИФНС №2 г.Тюмени ООО «Стройэнергосервис» (вх.0307дсп от 12.02.2008, исх. 1048дсп@ от 24.01.2008) относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2005г.

Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области (вх.29608 от 03.09.2008) 21.08.2007 получены письменные объяснения Устина А.А.

В совокупности с другими имеющимися в материалах дела доказательствами, суд обоснованно принял в качестве доказательства письменные объяснения Устина А.А., согласно которым Устин А.А. никаких документов по регистрации предприятий на свое имя не подписывал, договоров не заключал, бухгалтерскую отчетность не подписывал, коммерческой деятельностью никогда не занимался (т.3 л.д. 48-50).

Согласно заключению эксперта по результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Устина А.А. в представленных обществом документах выполнены 5 разными лицами (т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Тюменьстройкомплект».

В декабре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 14 546,86 руб. по счету-фактуре №21 от 18.12.2006 поставщика ООО «Тюменьстройкомплект», оприходованный в общей сумме 95 362,75 руб.

В ноябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 64 474,48 руб. по счету-фактуре №14 от 20.11.2006 поставщика ООО «Тюменьстройкомплект», оприходованный в общей сумме 422 666,10 руб.

В сентябре 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 6092970,41 руб. по счету-фактуре №10 от 08.09.2006 поставщика ООО «Тюменьстройкомплект», оприходованный в общей сумме 39 942 807,28 руб.

В августе 2006 года ООО «Ямалгазспецстрой» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 2970000 руб. по счету-фактуре №48 от 07.08.2006 поставщика ООО «Тюменьстройкомплект», оприходованный в общей сумме 19 470 000 руб.

Итого общая поставка в 2006 году на сумму – 59 930 836,13 руб., в том числе НДС – 9 141 991,75 руб.

Согласно акта сверки ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Тюменьстройкомплект» задолженность на 01.01.2007 ООО «Ямалгазспецстрой» перед ООО «Тюменьстройкомплект» составила 42 530 836,13 руб. (в том числе НДС – 6 487 754,66).

Обществом налоговая база по налогу на прибыль уменьшена на расходы в сумме 358 191,62 руб.

По информации полученной Инспекцией от ИФНС № 3 по г. Тюмени ООО «Тюменьстройкомплект» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 11.01.2006.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625000, г. Тюмень, ул.Республики, д.204А. Согласно протокола №127 от 06.09.2007 осмотра территорий, помещений по указанному адресу находится Тюменский филиал ОАО «УралМонтажАвтоматика», договор аренды с ООО «Тюменьстройкомплект» не заключались. Местонахождение ООО «Тюменьстройкомплект» не установлено (т.3 л.д.23-25).

Руководитель – Евсеев Вячеслав Николаевич.

Учредитель (физическое лицо) - Евсеев Вячеслав Николаевич, паспорт гражданина Российской Федерации серия 75 02 №313497, выдан ОВД Калининского района г. Челябинска.

Согласно информации, полученной из ИФНС №3 г.Тюмени ООО «Тюменьстройкомплект» (вх.2467дсп от 09.09.2008, исх. 59781дсп@ от 01.09.2008) с 2007 года относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 4 квартал 2006г., последние декларации по НДС – за 4 квартал 2006г. Среднесписочная численность организации – 1 чел.

Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Челябинской области (вх.38690 от 17.11.2008) 07.11.2008 получены письменные объяснения Евсеева В.Н.

В совокупности с другими имеющимися в материалах дела доказательствами, суд правомерно принял в качестве доказательства письменные объяснения Евсеева В.Н., согласно которым Евсеев В.Н. с 2002 года работает в должности водителя МУП «Челябгортранс». Также Евсеев В.Н. пояснил, что с 2005 года по предложению знакомого Эдуарда Евсеев В.Н. на свое имя регистрировал различные организации и получал за каждую регистрацию по 500 руб., документы подписывались у нотариуса Третьякова на Свердловском проспекте. Евсеев В.Н. также показал, что фактически никаких функций в зарегистрированных организациях не осуществлял, никаких документов не составлял и не подписывал, организации ООО «Тюменьстройкомплект» ООО «Ямалгазспецстрой» ему не знакомы (т. 3 л.д. 44-47).

Согласно банковской выписке расчетный счет ООО «Тюменьстройкомплект» открыт 29.08.2006, последнее движение денежных средств 09.03.2007 – на остатке денежных средств нет. Оборот за весь период составил 956 596 418,90 руб., в том числе на расчетный счет неустановленного физического лица Коковихина А.С. более 400 000 000 руб. Использование системы «Клиент-банк». Движение денежных средств по расчетному счету этого поставщика носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе по закупке и поставке товаров.

Согласно заключению эксперта № 186 по результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Евсеева В.Н. в счетах-фактурах и товарных накладных выполнены двумя разными лицами(т. 2 л.д. 123-153, т.3 л.д. 1-13).

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту,