Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n А46-20727/2008. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

23 марта 2010 года

                                                      Дело №   А46-20727/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  17 марта 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 марта 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Шиндлер Н.А., Золотовой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «АСТОР» о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 по делу № А46-20727/2008 (судьи Шиндлер Н.А., Сидоренко О.А., Золотова Л.А.), по заявлению открытого акционерного общества «Страховая компания «Астор» к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска, Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области  о признании частично недействительным решения от 30.09.2008 № 20-32/7507316, с учетом внесенных в него изменений решением от 15.12.2008 № 26-17/19781,

при участии в судебном заседании представителей: 

от открытого акционерного общества «Страховая компания «Астор» – Крещановский А.М. по доверенности от 12.01.2010 сроком действия на 1 год (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска – Скрипкина Е.О. по доверенности № 15921 от 12.09.2007 сроком действия на 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Винс А.В. по доверенности № 16803 от  25.09.2007 сроком действия на 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области – Свистуненко Л.А. по доверенности № 19118 от  30.12.2009 сроком действия до 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

установил:

Открытое акционерное общество «Страховая компания «Астор» (далее по тексту -  ОАО «СК «Астор», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска (далее по тексту – ИФНС России по САО г. Омска  по ЛАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2008 № 20-32/7507316 с учетом изменений, внесенных в него решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее по тексту – УФНС России по Омской области, Управление) от 15.12.2008 № 26-17/19781 в части: доначисления налога на прибыль в размере 18 666 614 руб. (в том числе за 2005 год – 6 198 726 руб., за 2006 год – 12 467 888 руб.); пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 5 659 381 руб.; привлечения  к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 3 733 323 руб.

Решением от 12.03.2009 по делу № А46-20727/2008 Арбитражный суд Омской области частично удовлетворил требования Общества, признал недействительным решение Инспекции в части: налога на прибыль за 2005 и 2006 года в общей сумме 17 995 406 руб. 76 коп; пеней за несвоевременную уплату  налога на прибыль в сумме 5 416 016 руб. 60 коп.; привлечения  к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3 599 081 руб. 35 коп.; как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налоговый орган решение суда первой инстанции обжаловал в порядке апелляционного производства.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Омской области от 12.03.2009 по делу № А46-20727/2008 было отменено в части признания недействительным решения Инспекции (в редакции изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 15.12.2008 № 26-17/19781), в части доначисления налога на прибыль за 2005, 2006 года в общей сумме 17 632 564 руб. 76 коп., начисления 5 363 193 руб. 20 коп. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 564 235 руб. 35 коп.

В этой части  по делу принят новый судебный акт. Суд апелляционной инстанции постановил отказать в удовлетворении требований, заявленных Обществом,  в части доначисления налога на прибыль за 2005, 2006 года в общей сумме 17 632 564 руб. 76 коп., начисления 5 363 193 руб. 20 коп. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 564 235 руб. 35 коп.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 20.07.2009 по делу № Ф04-3809/2009(9571-А46-26) оставил  без изменения постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда.

ОАО «СК «Астор» обратилось с над­зорной жалобой на судебные акты Восьмого арбитражного апелляционного суда и Федерального  арбитражного  суда Западно-Сибирского округа.

Высший Ар­битражный Суд Российской Федерации определением от 02.12.2009  по делу № 13019/09 в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела № А46-20727/2008 для пересмотра в порядке надзора постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 и постановления Федерального  арбитражного  суда Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 отказал.

Высший Ар­битражный Суд Российской Федерации указал, что доводы Общества, изложенные в заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора, направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, что не входит в компетенцию суда надзорной инстанции.

При этом,  относительно доводов Общества о том, что Управление ФНС России по Омской области решением от 15.12.2008 № 26-17/19781 увеличило суммы доначисленного Инспекцией налога и пеней, Высший Ар­битражный Суд Российской Федерации сослался  на  Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.07.2009 № 5172/09, которым разъяснено, что  вышестоящий налоговый орган, принимая решение по жалобе налогоплательщика на решение Инспекции, не вправе по итогам ее рассмотрения увеличивать размер налоговых обязательств и принимать решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых  платежей, не взысканных решением нижестоящего налогового органа. В связи с изложенным, суд надзорной инстанции указал, что заявитель не лишен возможности обратиться в установленном порядке с заявлением о пересмотре оспариваемых судебных актов по названному эпизоду по вновь открывшимся обстоятельствам. 

На этом основании ОАО «СК «Астор» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда  от 13.05.2009  по делу № А46-20727/2008.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 заявление ОАО «СК «Астор» о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда  от 13.05.2009  по делу № А46-20727/2008 удовлетворено; постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда  от 13.05.2009 по делу № А46-20727/2008 отменено; назначено рассмотрение апелляционной жалобы налогового органа.

Таким образом, суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 12.03.2009 по делу № А46-20727/2008.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС по ЛАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ОАО «СК «Астор» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 04.09.2008 № 33.

30.09.2008 по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика с приложенными к ним документами, Инспекцией было принято решение № 20-32/7507316 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «СК «Астор», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, что составило 3 723 318 руб. 60 коп.

Кроме того, решением Обществу предложено уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 18 616 593 руб., в том числе за 2005 год – 6 602 844 руб., за 2006 год – 12 413 749 руб. и пени, начисленные за просрочку уплаты указанного налога, в сумме 5 640 435 руб. 20 коп., а также пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 185 руб.

Не согласившись с решением ИФНС РФ по ЛАО г. Омска, Общество обратилось с жалобой в УФНС по Омской области.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением 15.12.2008 было вынесено решение № 26-17/19781, которым в обжалуемое решение нижестоящего налогового органа были внесены изменения, пункты 1, 2, 3.1 резолютивной части решения №20-32/7507316 изложены в иной редакции; ИФНС РФ по ЛАО г. Омска поручено произвести расчет пени по налогу на прибыль, исходя из изменений, внесенных УФНС, и направить ОАО «СК «Астор» требование об уплате налога, соответствующих пени и штрафа по результатам проверки.

С учетом внесенных изменений на основании обжалуемых актов Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль, что составило 3 733 631 руб. 80 коп.; Обществу предложено уплатить доначисленный налог на прибыль в сумме 18 668 159 руб. и пени за просрочку уплаты налога на прибыль согласно требованию об уплате, а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 185 руб.

Согласно требованиям об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4907 по состоянию на 24.12.2008 и № 320429 по состоянию на 06.11.2008, размер пени за несвоевременную уплату налога на прибыль с учетом изменений УФНС составил 5 659 195 руб. 60 коп.

Как следует из решения налогового органа, с учетом изменений, внесенным решением Управления, донаичсление Обществу налога на прибыль, пени, а также привлечение Общества к налоговой ответственности за его неуплату осуществлено по следующими основаниям:

- неправомерное отнесение Обществом на затраты процентов по договору страхования жизни с оплатой ренты (доначислен налог в сумме 174 230 руб. за 2005 год, 34 846 руб. – штраф за его неполную уплату, 52 823 руб. 40 коп. – пени);

- неправомерное отнесение на расходы затрат по оплате услуг сторонних организаций: ООО «Анекс», ООО «Сатэкс», ООО «Бизнес-Трейд» по ведению базы данных (доначислен налог в сумме 451 194 руб. за 2005 год, в сумме 188 612 руб. за 2006 год, 127 961 руб. 20 коп. – штраф, 193 977 руб. 60 коп. – пени);

- необоснованное завышение Обществом расходов за счет включения в них расходов по изготовлению бланков страховых полисов, в том числе: в 2005 году в сумме 176 700 руб. по договору с ООО «Анекс», 643 203 руб. по договору с ООО «Сатэкс»; в 2006 году в сумме 130 217 руб. по договору с ООО «Сатэкс», 185 856 руб. по договору с ООО «Бизнес-Трейд»; что повлекло доначисление налог на прибыль за 2005 год: по ООО «Анекс» - 72 216 руб., ООО «Сатэкс» - 263 079 руб.; 2006 год ООО «Сатэкс» - 54 247 руб., ООО «Бизнес-Трейд» - 76 464 руб.;

- неправомерное отнесение на расходы затрат по договору с ООО «Меридиан» по выплате агентского вознаграждения (доначислен налог на прибыль за 2006 год в сумме 398 573 руб., 79 714 руб. 60 коп. – штрафа, 120 840 руб. 20 коп. – пени);

- неправомерное отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение векселей у ООО «Анекс», ООО «Сатэкс», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Меридиан», ООО «Полисервис», ООО «СЦ «Альвис», ООО «Техстрой+» (доначислен налог на прибыль за 2005 и 2006 год в общей сумме 16 987 999 руб., штраф за его неполную уплату в сумме 3 397 599 руб. 80 коп. и 5 150 455 руб. 20 коп. пени).

Выводы налогового органа основываются на следующих установленных в ходе проверки обстоятельствах в отношении контрагентов Общества.

ООО «Анекс» зарегистрировано в ИФНС России по САО г. Омска 23.06.2004, юридический адрес: 644083, г. Омск, ул. Химиков, 56. Учредителем и руководителем ООО «Анекс» согласно информации, полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области, является Васильев Александр Юрьевич. Согласно учредительным документам основным видом деятельности является прочая оптовая торговля. Последняя отчетность представлена ООО «Анекс» за 2004 год с финансовым результатом – убыток. Среднесписочная численность отсутствует. Проведенным анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Анекс (открыт 05.08.2004, закрыт 06.04.2005) установлено, что распорядителем расчетного счета ООО «Анекс» являлся Зорин Александр Георгиевич. Согласно информации, полученной из УНП УВД Омской области, установлено, что Зорин А.Г. неоднократно участвовал в регистрации предприятий, созданных для обналичивания денежных средств. Из объяснений Зорина А.Г. следует, что ООО «Анекс» осуществляло деятельность, связанную с обналичиванием денежных средств, все сделки заключались фиктивно. К Зорину А.Г. обращались представители различных фирм, имена и фамилии которых ему не известны, с предложением перечислять на расчетные счета ООО «Анекс» денежные средства, якобы за поставленный товар или выполненные работы. Зорин А.Г. готовил пакет документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) по фиктивным сделкам. После того, как денежные средства снимались с расчетного счета ООО «Анекс», они возвращались обратно представителям фирм

Первичные бухгалтерские документы, представленные ОАО «СК «Астор» на проверку (договор, акты о выполнении работ, счета-фактуры, товарные накладные), и свидетельствующие