Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу n А81-4675/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в спецификации №1 к договору б/н от 01.03.2007 были установлены различия по всем общим признакам, так и частным особенностям почерка.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Эконефть»: налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в апреле 2007 года в сумме  136 503 руб. 81 коп. по счету-фактуре № 62 от 23.04.2007, в мае 2007 года в сумме 58 785 руб. 41 коп. по счету-фактуре № 64 от 03.05.2007, в июле 2007 года в сумме 11866 руб. 64 коп. и 14 743 руб. 92 коп. по счетам-фактурам № 96 от 06.07.2007 и № 97 от 11.07.2007, а также списаны затраты на дизтопливо в общей сумме 1 232 776 руб. 52 коп.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Эконефть», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

Так, по информации полученной Инспекцией от ИФНС России № 25 по г. Москве ООО «Эконефть» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 06.07.2006. Данная организация зарегистрирована по адресу: 115191, г. Москва, ул. Мытная, д.62, стр.2 Генеральным директором, главным бухгалтером, учредитель является Есмуханов Булат Сериккалиевич. Вид деятельности - код ОКВЭД 11.1- Добыча сырой нефти и природного газа. Сведения об основных средствах отсутствуют. Среднесписочная численность -1 человек.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2007 года. Декларация по НДС за 3 квартал «нулевая». Согласно представленной декларации по НДС за 2-й квартал 2007 года сумма реализации составляет 91 102 руб., НДС от суммы реализации составляет 16 398 руб. К уплате в бюджет - 4652 руб.

В результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных отделом по налоговым преступлениям УВД г.Москвы (№04\37-2447-8 от 28.04.2008), установлено, что ООО «Эконефть» по юридическому адресу не значится, руководитель не найден и установить его местонахождение не представляется возможным. Руководитель Есмуханов Булат Сериккалиевич вышеуказанной организации одновременно числится руководителем либо учредителем более 15 организациях, зарегистрированных в г. Москве.

ООО «Ямалгасзпецстрой» в материалы дела не представлены товарно-сопроводительные документы, подтверждающие получение ТМЦ.

Согласно пункту 2.3 договора поставки от 20.04.2007, заключенного с ООО «Эконефть» поставка осуществляется самовывозом со склада Поставщика. Согласно вышеуказанным счетам-фактурам, поставщика ООО «Эконефть» - адрес грузоотправителя г. Москва.

В ходе проверки ООО «Ямалгазспецстрой» пояснило, что не имеет своих цистерн для приемки либо перевозки ГСМ, а также железнодорожного тупика, как это требуется законодательством, для приемки и последующего слива опасных жидкостей. Для получения в адрес ООО «Ямалгазспецстрой» ГСМ от третьих лиц, а также для контроля за качеством и количеством полученных ГСМ, Обществом был заключен договор с ООО «Авто-миг». Как и в случае с иными контрагентами, несмотря на содержащееся в договоре условие самовывоза, фактически отношения сторон складывались в условиях доставки ГСМ в регион нахождения покупателя и его слив в согласованных количествах в заправочные станции (бензовозы) ООО «Авто-миг» (т.3 л.д.108).

В ходе проверки налоговым органом было направлено в адрес ООО «Авто-Миг» требование о предоставлении документов от 27.10.2008 № 866 по договору № 1 от 01.04.2006.

Письмом исх.№100 от 06.11.2008 ООО «Авто-Миг» пояснило, что накладные от ООО «Ямалгазспецстрой» на прием ГСМ, доверенности, документы, подтверждающие количественный отпуск ГСМ с ответственного хранения отсутствуют. Акты сверок на прием и получения ГСМ за 2006 год нет.

Согласно протокола допроса свидетеля №11-26/04-Т от 27.01.2009 Лучицкой Галины Григорьевны - оператора АЗС установлено, что заправлялись на данной автозаправочной станции только машины ООО «Авто-миг» для собственных нужд, так как лицензии на обслуживания сторонних организаций у ООО «Авто-миг» не было. ГСМ находящиеся на хранении в емкостях были собственностью ООО «Авто-миг», так как заправлялись только машины ООО «Авто-миг».

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Николайн»: налогоплательщиком в мае 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме7 113 491 руб. 53 коп. по счету-фактуре № 25 от 10.04.2007, а также списаны затраты на дизтопливо в общей сумме 630 508 руб. 47 коп.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Николайн», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановлением № 1 от 13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов (представленных ООО «Ямалгазспецстрой») на соответствие подписей руководителя ООО «Никлайн» в ряде документов.

Заключение эксперта представлено 04.05.2009 за номером 170. На странице 22 данного заключения установлено, что при сравнении подписи от имени Красилова С.В. в акте сверки с ООО «Никлайн» с подписями от имени Красилова С.В. в счете-фактуре № 25 от 10.04.2007 продавца ООО «Никлайн», в товарной накладной № 28 от 12.03.2007 продавца ООО «Никлайн» и с подписями от имени Красилова С.В. в договоре поставки № 25-ПОС от 30.03.2007, в спецификации №1 к договору № 25-ПОС от 30.03.2007 были установлены различия по всем общим признакам, так и в частным особенностям почерка.

Установленные различающиеся признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Красилова С.В. в вышеуказанных документах - выполнены разными лицами.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Компания «Синтез»: налогоплательщик в мае 2007 года заявил налоговый вычет по НДС в сумме 106 902 руб. по счету-фактуре № 9 от 03.05.2007, в июне 2007 года - 338 104 руб. 80 коп. по счету-фактуре №13 от 15.06.2007, а также списаны песок, щебень в общей сумме 2 472 260 руб.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Компания «Синтез», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

По информации полученной Инспекцией от ИФНС № 4 по г. Тюмени ООО «Компания Синтез» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 10.04.2007. Данная организация зарегистрирована по адресу: 625013, г. Тюмень, ул. Уральская, д. 53. Руководителем с 10.04.2007 по 17.10.2007 являлся - Шурыгин Константин Владимирович.

Вид деятельности - код ОКВЭД 51.53 - оптовая торговля лесоматериалами. Сведения об основных средствах в ИФНС № 4 по г. Тюмени отсутствуют. Среднесписочная численность - 1 человек.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановлением № 1 от 13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов на соответствие подписей руководителя ООО «Компания Синтез» в ряде документов. Заключение эксперта Ткачева А.И. представлено 04.05.2009 за номером 170.

На странице 20-21 данного заключения установлено, что при сравнении подписи от имени Шурыгина К.В. в акте сверки с ООО «Компания «Синтез» с подписями от имени Шурыгина К.В. в счете-фактуре № 9 от 03.05.2007 продавца ООО «Компания «Синтез», в товарной накладной № 9 от 03.05.2007 продавца ООО «Компания «Синтез» с подписями в счете-фактуре № 13 от 15.06.2007 продавца ООО «Компания «Синтез», в товарной накладной № 12 от 15.06.2007 продавца ООО «Компания «Синтез», в договоре поставки от 05.04.2007 со спецификацией к договору от 05.04.2007 были установлены различия по всем общим признакам, так и в частным особенностям почерка. Установленные различающиеся признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Шурыгина К.В. в вышеуказанных документах - выполнены разными лицами.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Камастрой»: налогоплательщик в сентябре 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 75 139,31 руб. по счету-фактуре №116 от 28.09.2007 и 70 290,43 руб. по счету-фактуре №117 от 28.09.2007.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Камастрой», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

ООО «Ямалгазспецстрой» перечислено на расчетный счет ООО «Диксон» в 2007 году 953 372 руб. 74 коп. по договору уступки права требования № 1 от 27.09.2007.

По представленным документам (договор №8 на перевозку грузов автомобильным транспортом) ООО «Диксон» оказывает ООО «Камастрой» перевозку грузов автомобильным транспортом маршрут идентичный маршруту, указанный в договоре, заключенным ООО «Ямалгазспецстрой» с ООО «Камастрой».

Счета-фактуры ООО «Диксон» в адрес ООО «Камастрой» выставлены без выделения НДС, так как деятельность ООО «Диксон» попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) согласно подпункту 5 пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса и ООО «Диксон» не является плательщиком НДС.

Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что ООО «Диксон» выполнял работы для ООО «Ямалгазспецстрой» согласно идентичности договорам, заключенным с ООО «Камастрой».

Фактически сумма НДС возмещенная из бюджета ООО «Ямалгазспецстрой» по сделке с ООО «Камастрой» в бюджет не уплачена. Также согласно протоколу допроса свидетеля от 30.01.2009 №11-26/06-Т - руководителя ООО «Диксон» Тарасова А.А. следует, что потребителем услуг, оказанных в адрес ООО «Камастрой» фактически является ООО «Ямалгазспецстрой» (т.4 л.д.50-51).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановлением №1 от 13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов на соответствие подписей руководителя ООО «Камастрой» в ряде документов. Заключение эксперта Ткачева А.И. представлено 04.05.2009 за номером 170.

На странице 29 данного заключения установлено, что при сравнении подписи от имени Крапивина А.В. в документах: счет-фактура №116 от 28.09.2007 продавца ООО «Камастрой», акт вьшолненных работ №116 от 28.09.2007 продавца ООО «Камастрой», реестр вьшолненных работ за июль 2007 года ООО «Камастрой», реестр выполненных работ за август 2007 года ООО «Камастрой» - 3 листа, счет-фактура № 117 от 28.09.2007 продавца ООО «Камастрой», акт выполненных работ № 117 от 28.09.2007 продавца ООО «Камастрой», договор на перевозку грузов №112 от 14.06.2007, заключенный с ООО «Камастрой», акт сверки с ООО «Камастрой» и ООО «Ямалгазспецстрой», акт сверки с ООО «Камастрой» и ООО «Диксон», реестр выполненных работ за август 2007 года ООО «Камастрой» из карьера «Горный Воздух» - 1 лист, договор уступки права требования № 1 от 27.09.2007, реестр выполненных работ за сентябрь 2007 года ООО «Камастрой» - 2 листа выполнены разными лицами

Установленные различающиеся признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Крапивина А.В. в вышеуказанных документах - выполнены разными лицами.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базу по НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Севзапбетон»: налогоплательщиком в мае 2007 года заявлен налоговый вычет в сентябре 2007 года в сумме 219 013 руб. 02 коп. по счету-фактуре №151 от 29.09.2007, в октябре 2007 года - 29 676 руб. 08 коп. по счету-фактуре №154 от 10.10.2007, в октябре 2007 года - 69 027 руб. 13 коп. по счету-фактуре №156 от 22.10.2007, а также списаны затраты на дизтопливо в общей сумме 1 765 090 руб. 17 коп.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Севзапбетон», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

ООО «Ямалгасзпецстрой» в ходе проверки были даны объяснения, согласно которым был заключен договор с ООО «Авто-миг» на хранение и слив ГСМ №1-услуги на оказание услуг по пользованию АЗС от 01.04.2006.

Согласно договора (пункт 1 Договора) ООО «Авто-миг» обязуется по заданию ООО «Ямалгазспецстрой» оказать услуги, а именно пользование услугами АЗС.

Согласно пунктов 1.3-1.5 прием ГСМ на ответственное хранение производится по накладным ООО «Ямалгазспецстрой». Ежемесячный отпуск ГСМ происходит по доверенности на ответственное лицо с 1 числа каждого месяца в пределах принятого на хранение ГСМ. На 1 число каждого месяца выписывается счет-фактура и подписывается акт сверки на получение ГСМ. Срок выполнения работ с 01.04.2006 по 31.12.2006.

В ходе выездной налоговой проверки было направлено в адрес ООО «Авто-Миг» требование о предоставлении документов, от 27.10.2008 № 866 по договору №1 от 01.04.2006.

Письмом исх.№100 от 06.11.2008 ООО «Авто-Миг» поясняет, что накладные от ООО «Ямалгазспецстрой» на прием ГСМ, доверенности, документы, подтверждающие количественный отпуск ГСМ с ответственного хранения отсутствуют. Акты сверок на прием и получения ГСМ за 2006 год нет.

В ходе проверки налоговым органом был опрошен свидетель (Протокол №11-26/04-Т от 27.01.2009) Лучицкая Галина Григорьевна - оператор АЗС 4 разряда по ул. Зеленая горка, которая пояснила, что заправлялись на автозаправочной