Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу n А81-4675/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 6 месяцев 2005 года, последние декларации по НДС - за 1-2 кварталы 2005 года.

Согласно информации оперативно-розыскной части по налоговым преступлениям по г. Тюмени (вх. №3090 от 01.02.2008, исх. №90/1/30-158 от 16.01.2008 - в материалах проверки 2005 года) - «ООО «Стилкс-М» ИНН 7202124509 является предприятием, фактически не осуществляющим никакой финансово-хозяйственной деятельности, созданным для «обналичивания» денежных средств для различных организаций Тюменской области, Ямало-Ненецкого и Ханты-Мансийского автономных округов.

По информации Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области (вх. №29605 от 03.09.2008, исх.№50/7933 от 15.08.2008 - в материалах проверки 2006 года) - руководитель ООО «Стилкс-М» ИНН 7202124509 Хитев Евгений Викторович по месту регистрации не проживает, установить и опросить его не возможно.

По имеющимся сведениям в ГУВД по Новосибирской области Хитев Е.В. к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стилкс-М» отношения не имеет, ранее регистрировал организации на свое имя за вознаграждение.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановлением № 1 от 13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов (представленные ООО «Ямалгазспецстрой») на соответствие подписей руководителя ООО «Стилкс-М» в ряде документов.

Заключение эксперта представлено 04.05.2009 за номером А 170, из которого следует, что при сравнении подписи от имени Хитева Е.В. в акте сверки с ООО «Стилкс-М» от 31.12.2007 с подписями от имени Хитева Е.В. в счете-фактуре № 2 от 15.02.2005 продавца ООО «Стилкс-М» и подписи от имени Хитева Е.В. в товарной накладной №2 от 15.02.2005 продавца ООО «Стилкс-М» установлены различия по всем общим признакам, так и частным особенностям почерка.

Установленные различающиеся признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Хитева Е.В. в документах: акте сверки с ООО «Стилкс-М» от 31.12.2007, в счете-фактуре № 2 от 15.02.2005, в товарной накладной № 2 от 15.02.2005 продавца ООО «Стилкс-М» - выполнены разными лицами (т.2 л.д.59-94).

С учетом изложенных обстоятельств и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств судом первой инстанции сформулирован обоснованный вывод о том, что представленные в обоснование налоговых вычетов документы Общества не соответствуют признаку достоверности и не свидетельствуют о реальности произведенных хозяйственных операций, что послужило правомерным основанием для отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По факту взаимоотношений с ООО «Торговый дом «Люкс» налогоплательщиком представлены следующие документы: счет-фактура № 41 от 27.02.2007, товарная накладная № 41 от 07.02.2007, договор поставки нефтепродуктов от 01.09.2006, спецификации от 01.09.2006 и от 10.11.2006 к договору от 01.09.2006.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Торговый дом «Люкс», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

По информации полученной Инспекцией от ИФНС России № 3 по г. Тюмени ООО «Торговый дом «Люкс» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 13.04.2006.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625013, г. Тюмень, ул. Энергетиков, д. 39. Согласно протоколу № 48 от 06.06.2008 осмотра территорий, помещений по указанному адресу ООО «Торговый дом «Люкс» не находится. Руководителем и учредителем ООО «Торговый дом «Люкс», является Недзвецкий Алексей Викторович, паспорт гражданина Российской Федерации серия 65 05 №378020, выдан ОМ Ленинского РОВД г. Нижнего Тагила Свердловской области.

Согласно информации, полученной из ИФНС № 3 г. Тюмени ООО «Торговый дом «Люкс» (вх.2034дсп от 01.08.2008, исх. 49901дсп от 16.07.2008) с 2008 года относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за декабрь 2007.

В соответствии с информацией полученной из Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Свердловской области установлено, что Недзвецкий Алексей Викторович к деятельности ООО «Торговый дом «Люкс» отношения не имеет. В октябре 2005 года Недзвецкий Алексей Викторович 11.03.1977 года рождения, освободился из мест лишения свободы (был осужден за распространение наркотических средств), и был направлен на лечение туберкулеза в больницу, 23.09.2007 года он умер.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановлением № 1 от 13.04.2009 назначена почерковедческая экспертиза документов (представленные ООО «Ямалгазспецстрой») на соответствие подписей руководителя ООО «Торговый дом «Люкс» в ряде документов.

Заключение эксперта представлено 04.05.2009 за номером 170 (т.2 л.д.59-94).

Согласно заключения установлено, что при сравнении подписей от имени Недзвецкого А.В. в счете-фактуре № 41 от 07.02.2007, товарной накладной № 41 от 07.02.2007, договоре поставки нефтепродуктов от 01.09.2006, спецификациях от 01.09.2006 и от 10.11.2006 к договору от 01.09.2006 продавца ООО «Торговый дом «Люкс» были установлены совпадающие признаки, признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Недзвецкого А.В. в документах: в счете-фактуре № 41 от 07.02.2007, товарной накладной № 41 от 07.02.2007, договоре поставки нефтепродуктов от 01.09.2006, спецификациях от 01.09.2006 и от 10.11.2006 к договору от 01.09.2006 продавца ООО «Торговый дом «Люкс» - выполнены одним лицом.

Постановлением № 4 от 22.04.2009 назначена экспертиза документов на соответствие печатей от имени ООО «Торговый дом «Люкс».

Заключение эксперта Ткачева А.И. представлено 04.05.2009 за номером 184 (т.2 л.д. 102-105). На странице 2-3 Заключения установлено, что при исследовании четырех круглых оттисков печати ООО «Торговый дом «Люкс» расположенных в документах: товарной накладной № 41 от 07.02.2007, договоре поставки нефтепродуктов от 01.09.2006, спецификациях от 01.09.2006 и от 10.11.2006 к договору от 01.09.2006 продавца ООО «Торговый дом «Люкс» установлено, что исследуемые круглые оттиски простой круглой печати ООО «Торговый дом «Люкс» в вышеуказанных документах нанесены при помощи цветного знакопечатающего устройства - струйного принтера для ЭВМ.

С учетом изложенного, выводы налогового органа о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, содержащих подписи Недзвецкого А.В., соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Клочихиным А.Ю. налогоплательщиком в феврале 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 145 260 руб. 13 коп. по счету-фактуре № 46 от 28.02.2007, в марте 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 115 757 руб. 37 руб. по счетам-фактурам № 51, № 52, № 53 от 22.03.2007 и 23.03.2007, в апреле 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 13 550 руб. 34 коп. по счету-фактуре № 58 от 12.04.2007, а также отнесены на расходы затраты, произведенные по сделке с указанным лицом.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем Клочихиным А.Ю., содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

В ходе проведенных налоговым органом мероприятий установлено, что индивидуальным предпринимателем Клочихиным Андреем Юрьевичем за период 2007 год в адрес ООО «Ямалгазспецстрой» были направлены: договор поставки № 8-з от 07.12.2006 (т.3 л.д.110-135), счет-фактура № 11 от 31.05.2007 на сумму 518 070 руб. 40 коп. (дизтопливо в количестве 30.120 тонн по цене 14 576 руб. 45 коп. за 1 тонну), товарная накладная для подписания ООО «Ямалгазспецстрой».

Подписанные документы от ООО «Ямадгазспецстрой» не получены. Иные счета-фактуры в адрес ООО «Ямадгазспецстрой» не подписывались и не выставлялись.

Обществом в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов были представлены договор купли-продажи нефтепродуктов № 25 от 01.02.2007, заключенного с предпринимателем Клочихиным А.Ю., и спецификация к нему.

Согласно условиям заключенного договора поставка осуществляется силами покупателя, то есть ООО «Ямалгазспецстрой»

Налоговым органом были запрошены товарно-сопроводительные документы на поставку товара от поставщика. Обществом был представлен договор № 9-ТУ/7 от 01.01.2007, заключенный с ООО «Авто-Миг», предметом которого является предоставление автотранспорта в аренду.

Однако предприниматель Клочихин А.Ю. находится в г. Ухта, в связи с чем доставка товара до г. Лабытнанги не может осуществляться автотранспортом в связи с климатическими особенностями Крайнего Севера и территориальной отдаленностью.

Кроме того, ООО «Авто-Миг» заправлял только свой автотранспорт, поскольку у него отсутствовала лицензия на осуществление заправки автотранспорта сторонних организаций.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Тюменьстройкомплект»: налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС в сумме 17 658 руб. 60 коп. по счету-фактуре № 10 от 28.02.2007 и списал песок в количестве 330,37 куб.м. в сумме 98 103 руб. 37 коп.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Тюменьстройкомплект», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

По информации полученной Инспекцией от ИФНС № 3 по г. Тюмени ООО «Тюменьстройкомплект» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 11.01.2006.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 625000, г. Тюмень, ул. Республики, д.204А.

Согласно протоколу № 127 от 06.09.2007 осмотра территорий, помещений по указанному адресу находится Тюменский филиал ОАО «УралМонтажАвтоматика», договор аренды с ООО «Тюменьстройкомплект» не заключались. Местонахождение ООО «Тюменьстройкомплект» не установлено. Руководителем и учредителем ООО «Тюменьстройкомплект» является Евсеев Вячеслав Николаевич.

Из информации, полученной из ИФНС №3 г. Тюмени ООО «Тюменьстройкомплект» (вх.2467дсп от 09.09.2008, исх. 59781дсп@ от 01.09.2008) следует, что с 2007 года относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 4 квартал 2006 года, последние декларации по НДС - за 4 квартал 2006г. Среднесписочная численность организации -1 чел.

Согласно информации Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Челябинской области из письменных объяснений Евсеева В.Н., полученных 07.11.2008 года, установлено, что Евсеев В.Н. в 2005 году регистрировал за вознаграждение на свое имя организации, фактически никаких функций в организациях не осуществлял, никаких документов не составлял и не подписывал.

Из содержания почерковедческой экспертизы документов на соответствие подписей руководителя ООО «Тюменьстройкомплект» (заключение эксперта представлено 04.05.2009 за номером 170) следует, что при сравнении подписей от имени Евсеева В.Н. в акте сверки с ООО «Тюменьстройкомплект» от 31.12.2007 с подписями от имени Евсеева В.Н. в счете-фактуре № 10 от 06.02.2007 продавца ООО «Тюменьстройкомплект», в товарной накладной № 10 от 06.02.2007 и подписями в договоре № 37 от 26.07.2006, спецификации № 1 к договору №37 от 26.07.2006 продавца ООО «Тюменьстройкомплект» были установлены различия по всем общим признакам, так и частным особенностям почерка.

Установленные различающиеся признаки устойчивы, информативны, в своей совокупности индивидуализируют почерк определенного лица и являются основанием для вывода о том, что подписи от имени Евсеева В.Н. в документах: счете-фактуре № 10 от 06.02.2007 продавца ООО «Тюменьстройкомплект», в товарной накладной № 10 от 06.02.2007, - выполнены разными лицами, в договоре № 37 от 26.07.2006, спецификации №1 к договору №37 от 26.07.2006 продавца  ООО «Тюменьстройкомплект», в акте сверки от 31.12.2007 - выполнены разными лицами.

Таким образом, выводы налогового органа и суда о неправомерном учете заявителем в составе уменьшающих налоговую базы по налогу на прибыль и НДС документов, по данному контрагенту, соответствует представленным в материалы дела доказательствам, пересмотру в порядке апелляционного обжалования не подлежат.

По взаимоотношениям с ООО «Компания «Домстрой»: налогоплательщиком в марте 2007 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 20 065 руб. 93 коп. по счету-фактуре № 28 от 31.03.2007, в апреле 2007 года в сумме 29 067 руб. 58 коп. по счету-фактуре № 30 от 30.04.2007 и списан песок, отсев и щебень в общей сумме 272 963 руб. 95 коп.

Как установлено судом первой инстанции, представленные документы в подтверждение взаимоотношений с ООО «Компания «Домстрой», содержат противоречивые и недостоверные сведения.

Указанные выводы суда основаны на анализе следующих доказательств.

Так, по информации полученной Инспекцией от ИФНС № 3 по г. Тюмени ООО «Компания «Домстройсервис» на налоговом учете в вышеуказанной инспекции состоит с 04.08.2006. Данная организация зарегистрирована по адресу: 625013, г. Тюмень, ул. Пермякова, д. 3а. Руководитель – Вяткин Александр Александрович.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза документов на соответствие подписей руководителя ООО «Компания «Домстройсервис» в ряде документов. Экспертиза зарегистрирована за номером 170 от 16.04.2009 года. Заключение эксперта Ткачева А.И. представлено 04.05.2009 за номером 170.

На странице 15 данного заключения установлено, что при сравнении подписи от имени Вяткина А.А. в акте сверки с ООО «Компания «Домстройсервис» с подписями от имени Вяткина А.А. в счете-фактуре № 28 от 12.03.2007 продавца ООО «Компания «Домстройсервис», в товарной накладной №28 от 12.03.2007 продавца ООО «Компания «Домстройсервис» и с подписями от имени Вяткина А.А. в счете-фактуре №30 от 10.04.2007 продавца ООО «Компания «Домстройсервис», в товарной накладной №30 от 10.04.2007 продавца ООО «Компания «Домстройсервис», в договоре поставки от 01.03.2007,