Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А46-17749/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 марта 2010 года

                                                 Дело №   А46-17749/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  26 февраля 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 марта 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Киричёк Ю.Н.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Леоновой Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-265/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 02.12.2009 по делу № А46-17749/2009 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Омсклитпром» к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска, при участии третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Омской области, о признании недействительным решения № 13-17/11479 ДСП от 25.06.2009,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска – Савиных С.Б. (удостоверение № 640649       действительно до 31.12.2014, доверенность № 03/820 от 26.01.2010 сроком действия 1 год); Василькина Е.С. (удостоверение № 640802 действительно до 31.12.2014, доверенность № 03/19679 от 26.10.2009 сроком действия 1 год);

от общества с ограниченной ответственностью «Омсклитпром» – Юшкевич Н.И. (паспорт серия 52 01 № 477462 выдан 21.04.2001, доверенность б/н от 21.05.2009 сроком действия 3 года); Бурмистрова П.В. (паспорт серия 52 03 № 408037 выдан 08.04.2003, доверенность б/н от 21.05.2009 сроком действия 3 года (подлинная доверенность находится в материалах дела – т. 2 л.д. 111);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области – Евстигнеева С.А. (удостоверение № 640987 действительно до 31.12.2014, доверенность № 15-18/19114 от 30.12.2009 сроком действия до 31.12.2010),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Омсклитпром» г. Омска (далее - ООО «Омсклитпром», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска (далее – ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №13-17/11497 ДСП от 25.06.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, изложенного с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС России по Омской области, Управление) №16-17/11226 от 11.08.2009, вынесенным  по апелляционной жалобе ООО «Омсклитпром».

Решением Арбитражного суда Омской области от 02.12.2009 по делу №А46-17749/2009 требования налогоплательщика удовлетворены частично.

Решение №13-17/11497 ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное 25.06.2009 ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска, изложенное с учетом изменений, внесенных решением №16-17/11226 по апелляционной жалобе ООО «Омсклитпром», вынесенного УФНС России по Омской области 11.08.2009, в части взыскания:

- штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в т.ч.: за неполную уплату налога на прибыль (ФБ) в размере 177 721 руб., за неполную уплату налога на прибыль (субъект РФ) в размере  478 482 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в размере 406 036 руб.);

- пени по налогу на прибыль  в сумме 928 717 руб., по НДС в сумме 621 362 руб.;

- 5 311 196 рублей недоимки (в т.ч.: 888 608 руб. налога на прибыль (ФБ РФ),     2 392 409 руб. налога на прибыль (субъект РФ), 2 030 179 руб. НДС),

признано недействительным, как несоответствующее НК РФ.

В удовлетворении остальной части требований ООО «Омсклитпром» отказано.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) материалы выездной налоговой проверки и представленные ООО «Омсклитпром» доказательства, пришел к выводу о том, что налогоплательщик обосновано воспользовался правом на вычет по НДС и отразил в составе расходов затраты, понесенные в связи с оплатой приобретенных у ООО «СпецКомплект» работ, а налоговый орган не доказал получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в связи с отсутствием в материалах дела каких-либо доказательств взаимосвязи действий заявителя и ООО «СпецКомплект».

 При этом, суд первой инстанции исходил из презумпции добросовестности заявителя, недопустимости возложения на него ответственности за действия его контрагентов.

По убеждению суда первой инстанции, из совокупности доказательств, собранных налоговым органом не прослеживается вывода об отсутствии экономической обоснованности сделки, групповой согласованности ее участников, и прежде всего волевых действий самого налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доводы и доказательства налогового органа, приведенные в оспариваемом решении, основанные на результатах проведенной почерковедческой экспертизы, объяснении руководителя ООО «СпецКомплект» Лобачева Д.В., отрицавшего факт  причастности к деятельности указанного предприятия, судом отклонены в связи с несоответствием их положениям налогового законодательства, руководящим разъяснениям,  содержащимся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006. 

Неправомерность вынесенного налоговым органом решения суд также связывает с нарушением ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска установленных НК РФ  процессуальных требований к производству по делу о налоговом правонарушении, повлекшим за собой существенные нарушения прав налогоплательщика на свою защиту.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит решение Арбитражного суда Омской области от 02.12.2009 по делу №А46-17749/2009 в части удовлетворения требований ООО «Омсклитпром» отменить и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Омсклитпром».

По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению данного спора, не оценив должным образом доводы налогового органа, явившиеся основанием для принятия решения от 25.06.2009 №13-17/11497 ДСП, а также имеющиеся в материалах дела доказательства, свидетельствующие о  недостоверности информации, содержащейся в представленных ООО «Омсклитпром» первичных документах по сделкам с ООО «СпецКомплект».

   Кроме того, податель жалобы отмечает, что налогоплательщик в апелляционной жалобе, рас­смотренной УФНС России по Омской области, не приводил каких-либо доводов в части неверного исчисления амортизации по основным средствам, что указывает на несоблюдение налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в судебном заседании представители  ООО «Омсклитпром»  отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в судебном заседании представитель  УФНС России по Омской области поддержал доводы и требования апелляционной жалобы Инспекции.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России  №1 по ЦАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО «Омсклитпром» по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, о чем составлен акт №13017/7424 ДСП от 29.04.2009.

Для подтверждения обоснованности вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов ООО «Омсклитпром» представило проверяющим первичные документы по механической обработке литых заготовок, выполненной ООО «СпецКомплект», в том числе:

- акты выполненных работ №37 от 28.06.2007, №60 от 16.07.2007, №63 от 15.08.2007, №99 от 28.09.2007 (том 4, л.д.40, 45, 49, 99);

- счета-фактуры №37 от 28.06.2007,  №54 от 04.07.2007, №65 от 16.07.2007, №89 от 20.08.2007, №80 от 15.08.2007 (том 4, л.д. 39, 41, 44, 46, 48).

В качестве лица, подписавшего данные документы, указан руководитель ООО «СпецКомплект» -  Лобачев Д.В.

В результате проведенных встречных налоговых проверок ООО «СпецКомплект», иных контрольных мероприятий, Инспекция установила следующее:

1.         Из материалов, имеющихся в Федеральной Базе Данных, следует, что ООО «СпецКомплект» (ИНН 5506072190) поставлено на налоговый учет 05.06.2007 в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г.Омска. Юридический адрес организации: 644027, г.Омск, ул.Индустриальная, д.11, к.58. Основным видом деятельности является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Численность организации – 1 человек. У организации отсутствуют основные фонды, нематериальные активы, запасы, имущество и транспортные средства, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации;

2.         Документы, подтверждающие осуществление финансово-хозяйственных операций ООО «СпецКомплект» с ООО «Омсклитпром», по требованию, направленному ИФНС России по Октябрьскому АО г.Омска, ООО «СпецКомплект» не представлены, требование о предоставлении документов, направленное по юридическому адресу ООО «СпецКомплект» вернулось с пометкой «организация по указанному адресу выбыла», направленное по месту проживания руководителя – вернулось с пометкой «адресат по указанному адресу не проживает»;

3.         Отсутствие ООО «СпецКомплект» по юридическому адресу зафиксировано актом обследования от 02.03.2009 (том 3, л.д.98);

4.         Из объяснений Лобачева Д.В., предоставленных СУ УВД по Омской области в ответ на запрос ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска, следует, он (Лобачев Д.В., директором ООО «СпецКомплект» никогда не являлся, финансово-хозяйственной деятельностью от данного предприятия не занимался, бухгалтерские первичные документы от ООО «СпецКомплект» не подписывал, ООО «Омсклитпром» ему не знакомо, Федоренко Олега Анатольевича он не знает, ООО «СпецКомплект» на его имя за вознаграждение зарегистрировал некий Владимир, ранее отбывавший вместе с Лобачевым наказание в ИТК-6 г.Омска (том 3, л.д.99-100);

5.         Допрошенные в ходе проведения проверки руководитель ООО «Омсклитпром» Федоренко О.А. (том 2, л.д.35-39, 123-126, 131-135), главный бухгалтер ООО «Омсклитпром» Грехова С.П. (том 3, л.д.1-5), секретарь ООО «Омсклитпром» Суханова И.В. (том 3, л.д.6-9) не смогли назвать адрес или телефон ООО «СпецКомплект», указали, что с Лобачевым Д.В. не знакомы.

6.         По результатам проведенного в рамках совместной выездной налоговой проверки ООО «Омсклитпром» почерковедческого исследования экспертом Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области сделан вывод, согласно которому подписи на документах, подписанных от имени Лобачева Д.В.: актах выполненных работ №37 от 28.06.2007, №60 от 16.07.2007, №63 от 15.08.2007, №99 от 28.09.2007;  счетах-фактурах №37 от 28.06.2007,  №54 от 04.07.2007, №65 от 16.07.2007, №89 от 20.08.2007, №80 от 15.08.2007 выполнены не Лобачевым Д.В., а иным лицом (том 5, л.д.31-34).

На основании полученной информации налоговый орган пришел к выводу о том, что документы, представленные ООО «Омсклитпром», в нарушение требований статей 252, 169-171 НК РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержат недостоверную информацию, следовательно, не могут быть приняты в качестве надлежащего подтверждения обоснованности расходов и вычетов.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки, ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска было принято решение №13-17/1147 ДСП от 25.06.2009 о привлечении ООО «Омсклитпром» к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в виде взыскания штрафа в размере 225 708 руб.;

- п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в виде взыскания штрафа в размере  608 619 руб.;

- п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 539 891 руб.;

- п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и иных сведений в виде взыскания штрафа в размере 50 руб.

Кроме того, названным решением Обществу были доначислены пени по налогу на прибыль  в сумме 928 717 руб., по НДС в сумме 621 362, по НДФЛ в сумме 8 878 руб., а так же предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4 173 390 руб., по НДС в сумме 2 699 459 руб.

Не согласившись с данным решением, ООО «Омсклитпром» в порядке статьи 138 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Омской области.

По результатам рассмотрения названной жалобы УФНС России по Омской области было принято решение №16-17/11226 от 11.08.2009, в соответствии с которым решение ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска от 25.06.2009 было изменено, пункты 1,2,3 резолютивной части решения изложены в иной редакции.

С учетом решения УФНС  ООО «Омсклитпром» предложено уплатить:

- 1 062 289 руб. штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и п. 1 статьи 126 НК РФ (в т.ч.: за неполную уплату налога на прибыль (ФБ) - в размере 177 721 руб., за неполную уплату налога на прибыль (субъект РФ) - в размере  478 482 руб.; за неполную уплату НДС - в размере 406 036 руб.; за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов - в размере 50 руб.);

- пени, начисленные по состоянию на 25.06.2009;

- 5 311 196 руб. недоимки (в т.ч.: 888 608 руб. налога на прибыль