Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу n А46-20511/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

что ООО «СК «Мирмэкс» неправомерно уменьшило полученные доходы в целях налогообложения на сумму необоснованных и документально неподтвержденных расходов по сделкам с контрагентами - ООО «Строительная компания», ЗАО «МонтажТехСтрой» и ООО «ТПФ «Агропромсбыт», необоснованно занизило НДС, подлежащий уплате в бюджет, путем завышения налоговых вычетов по названному налогу.

Не согласившись с решением от 29.07.2009 № 9550386 в вышеуказанной части ООО «СК «Мирмэкс» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением.

12.11.2009 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит основания для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует вывод том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате НДС в бюджет и основанием для привлечении к налоговой ответственности.

Из материалов дела следует, что ООО «СК «Мирмэкс» в ходе выездной налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства по делу были представлены следующие документы: по приобретению товаров (работ услуг) у ООО  «Строительная компания» - договор № 6/2 от 01.10.2006, на выполнение земляных работ в Крутинском районе; счет-фактура № 81 от 30.11.2006 на сумму 2 013 551 руб., в том числе НДС в сумме 307 151 руб. 81 коп.; акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ от 30.11.2006; договор № 4-СП от 12.05.2007 на выполнение по благоустройству территории площадки для стоянки автомобилей в Калачинском районе; счет-фактура № 4сп от 12.07.2007 на сумму 1 161 411 руб., в том числе НДС в сумме 177 164 руб. 40 коп.; акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ от 13.07.2007; платежное поручение № 262 от 11.12.2006 на сумму 550 000 руб. (оплата по основному договору); платежное поручение № 300 от 27.12.2006 на сумму 1 000 000 руб. (по договору субподряда 6/2 от 01.10.2006); платежное поручение № 50 от 06.03.2007 на сумму 463 551 руб. 17 коп. (оплата по основному договору); платежное поручение № 287 от 15.06.2007 на сумму 301 201 руб. 85 коп. (оплата по основному договору); по приобретению товаров (работ услуг) у ЗАО «МонтажТехСтрой» -  договор б/н от 10.08.2006, на выполнение земляных работ гостиничного комплекса в с. Ивановка Калачинского района; счет-фактура № 135 от 31.10.2006 на сумму 1 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 167 796 руб. 61 коп.; акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ (объект - земляные работы гостиничного комплекса с. Ивановка Калачинского района; платежное поручение № 147 от 23.10.2006 на сумму 300 000 руб. (оплата за материалы); платежное поручение № 164 от 27.10.2006 на сумму 500 000 руб. (оплата за материалы); платежное поручение № 174 от 30.10.2006 на сумму 300 000 руб. (оплата); по приобретению товаров (работ услуг) у ООО «ТПФ «Агропромсбыт» - договор поставки от 30.08.2006; договор поставки от 21.08.2006; договор поставки от 10.08.2006; договор поставки от 07.08.2006; договор поставки от 03.08.2006; договор поставки от 20.09.2006; договор поставки от 15.08.2006; договор поставки от 17.08.2006; договор поставки от 23.08.2006; договор поставки от 28.08.2006; договор поставки от 11.08.2006; договор поставки от 11.09.2006; договор поставки от 12.09.2006; договор поставки от 05.09.2006; договор поставки от 07.09.2006; договор поставки от 13.09.2006; договор поставки от 14.09.2006; договор поставки от 15.09.2006; договор поставки от 18.09.2006; договор поставки от 19.09.2006; счет-фактура № 192, товарная накладная № 192 от 03.08.2006 на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб. 03 коп.; счет-фактура № 196, товарная накладная № 196 от 07.08.2006 на сумму 57 600 руб. коп., в том числе НДС 8786 руб. 44 коп.; счет-фактура № 199, товарная накладная № 199 от 10.08.2006 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.; счет-фактура № 202, товарная накладная № 202 от 11.08.2006 на сумму 52 800 руб., в том числе НДС 8054 руб. 24 коп.; счет-фактура № 214, товарная накладная № 214 от 15.08.2006 на сумму 58 560 руб., в том числе НДС 8932 руб. 88 коп.; счет-фактура № 220, товарная накладная № 220 от 17.08.2006 на сумму 56 640 руб., в том числе НДС 8640 руб.; счет-фактура № 226, товарная накладная № 226 от 21.08.2006 на сумму 57 600 руб., в том числе НДС 8786 руб. 44 коп.; счет-фактура № 229, товарная накладная № 229 от 23.08.2006 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.; счет-фактура № 234, товарная накладная № 234 от 28.08.2006 на сумму 57 600 руб., в том числе НДС 8786 руб. 44 коп.; счет-фактура № 231, товарная накладная № 231 от 25.08.2006 на сумму 59 520 руб., в том числе НДС 9079 руб.32 коп.; счет-фактура № 239, товарная накладная № 239 от 30.08.2006 на сумму 55 200 руб., в том числе НДС 8420 руб. 34 коп.; счет-фактура № 270, товарная накладная № 270 от 15.09.2006 на сумму 57 600 руб., в том числе НДС 8786 руб. 44 коп.; счет-фактура № 279, товарная накладная № 279 от 18.09.2006 на сумму 59 520 руб., в том числе НДС 9 079 руб. 32 коп.; счет-фактура № 281, товарная накладная № 281 от 19.09.2006 на сумму 55 680 руб., в том числе НДС 8493 руб. 56 коп.; счет-фактура № 283, товарная накладная № 283 от 20.09.2006 на сумму 53 760 руб., в том числе НДС 8200 руб. 68 коп.; счет-фактура № 262, товарная накладная № 262 от 14.09.2006 на сумму 58 080 руб., в том числе НДС 8859 руб. 66 коп.; счет-фактура № 258, товарная накладная № 258 от 13.09.2006 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.; счет-фактура № 256, товарная накладная № 256 от 12.09.2006 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.; счет-фактура № 254, товарная накладная № 254 от 11.09.2006 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.; счет-фактура № 249, товарная накладная № 249 от 07.09.2006 на сумму 52 800 руб., в том числе НДС 8054 руб. 24 коп.; счет-фактура № 247, товарная накладная № 247 от 05.09.2006 на сумму 59 040 руб., в том числе НДС 9006 руб. 10 коп.; квитанции к приходно-кассовым ордерам и кассовые чеки за август, сентябрь 2006 года; приходные ордера; акты о приемке материалов.

При этом, у ООО «Строительная компания» по данным бухгалтерского баланса за 2006-2007 год отсутствовали основные и транспортные средства, необходимые для ведения предпринимательской деятельности; численность работников общества в 2006 - 2007 году составляла 1 человек; учредителями и руководителями общества являлись: с 25.01.2006 по 31.10.2007 учредитель - Малинин Денис Викторович, на имя которого зарегистрировано более 80 предприятий в Новосибирской области, руководитель - Шапкин Вячеслав Сергеевич, который является руководителем 10 организаций.

В ходе допроса, проведенного Сотрудником ОРЧ ГУВД г. Новосибирска Шапкин В.С. указал, что им регистрировались предприятия за денежное вознаграждение, руководство организациями, зарегистрированными на его имя, он не осуществляет и не осуществлял.

Все представленные ООО «СК «Мирмэкс» документы для проведения выездной налоговой проверки подписаны от имени руководителя ООО «Строительная компания» Малининым Д.В., который не являлся руководителем ООО «Строительная компания», а следовательно, не был уполномочен подписывать финансово-хозяйственные документы общества.

Из протокола допроса Малинина Д.В., проведенного ИФНС России № 1 по Новосибирской области следует, что он регистрировал предприятия за вознаграждение, руководителем и учредителем зарегистрированных на его имя предприятий никогда не являлся, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности предприятий не имеет, финансовых документов от имени руководителя предприятий не подписывал.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области №10/763 от 03.06.2009 подписи на документах, касающихся взаимоотношений ООО «СК «Мирмэкс» с предприятием ООО «Строительная компания», выполнены не Малининым Д.В., а иным лицом.

Представленные ООО «Строительная компания» документы по поручению об истребовании (документов) информации были заверены печатью общества и подписью его руководителя Винского В.В. (руководитель ООО «Строительная компания» с 30.09.2008 по 13.02.2009). При этом из показаний Нестеровой Н.В. (учредитель ООО «Строительная компания» с 20.08.2008 по 29.09.2008) следует, что при покупке 100 % доли предприятия предыдущий руководитель документы о деятельности предприятия ООО «Строительная компания» не передавал, на момент покупки предприятие не располагало основными средствами и штатом работников, офиса у предприятия в г. Омске не было, в сентябре 2008 предприятие ООО «Строительная компания» было продано Винскому В.В., а следовательно, у Винского В.В. отсутствовали документы предприятия ООО «Строительная компания» за 2006 - 2007 год, которые он мог заверять.

Из показаний Рыбина А.Ю., являющегося руководителем ООО «Строительная компания» с 14.02.2009 по настоящее время, так же следует, что при приобретении им в феврале 2009 года 100 % доли предприятия, за предыдущую деятельность общества бухгалтерская и налоговая отчетность, а также бухгалтерские документы ему переданы не были, ООО «СК «Мирмэкс» ему не знакомо.

По движению денежных средств на расчетном счете ООО «Строительная компания» установлено, что денежные средства, поступающие на расчетный счет организации от ООО «СК «Мирмэкс» перечислялись в этот же день на расчетный счет иных обществ и в последствии снимались физическими лицами.

ЗАО «МонтажТехСтрой по юридическому адресу: 630000, г. Новосибирск, ул. Ватутина 17, не находится, фактическое его местонахождения не известно; ЗАО «МонтажТехСтрой» относится к категории предприятий, не представляющих отчетность, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года; данные о наличии на предприятии производственного и вспомогательного персонала, а также ликвидного имущества, в том числе основных  средств и ресурсов для ведения хозяйственной деятельности, отсутствуют; руководителем и учредителем ЗАО «МонтажТехСтрой» является Швец Иван Валерьевич - «номинальный» руководитель и учредителем более 80 организаций, зарегистрированных в Новосибирской области.

Согласно протоколу допроса Швеца И.В., учредителем и руководителем организации ЗАО «МонтажТехСтрой» он никогда не являлся, отношения к финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «МонтажТехСтрой» не имел, доверенностей на ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятия не выдавал, а также никаких договоров не заключал, за денежное вознаграждение передавал свой паспорт незнакомым людям для снятия ксерокопий, а также подписывал чистые листы и листы с текстом.

Документы, предоставленные ООО «СК «Мирмэкс» на проверку, и свидетельствующие о взаимоотношениях с ЗАО «МонтажТехСтрой» подписаны от имени директора предприятия ЗАО «МонтажТехСтрой» Швецем И.В. и заверены печатью ЗАО «МонтажТехСтрой».

Согласно справки Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области №10/763 от 03.06.2009 подписи на документах, касающихся взаимоотношений ООО «СК «Мирмэкс» с предприятием ЗАО «МонтажТехСтрой», оставлены не Швецем И.В., а иным лицом.

При проведении анализа выписки по расчетному счету ЗАО «МонтажТехСтрой» установлено,