Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу n А46-20511/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки ООО «Строительная компания» налоговым органом было установлено, что общество зарегистрировано ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 16.09.2005 по юридическому адресу: 630063, г. Новосибирск, ул. Декабристов, 269, с 14.02.2009 общество поставлено на учет в ИФНС России по ЛАО г. Омска по юридическому адресу 644121, г. Омск, ул. Марченко, д. 11, кв. 88; основным видом деятельности общества, согласно учредительным документам, является подготовка строительного участка; по данным бухгалтерского баланса за 2006-2007 год у общества отсутствовали основные и транспортные средства, необходимые для ведения предпринимательской деятельности; численность работников в 2006 - 2007 году составляла 1 человек; учредителями и руководителями общества являлись: с 25.01.2006 по 31.10.2007 учредитель - Малинин Денис Викторович, руководитель - Шапкин Вячеслав Сергеевич, с 01.11.2007 по 08.06.2008 Корепанов Дмитрий Александрович; с 09.06.2008 по 19.08.2008 Кондаков Анатолий Сергеевич; с 20.08.2008 по 29.09.2008 Нестерова Надежда Васильевна; с 30.09.2008 по 13.02.2009 Винский Валерий Васильевич; 14.02.2009 по настоящее время Рыбин Андрей Юрьевич. Согласно информации, представленной ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска Шапкин В.С. является руководителем 10 организаций, в ходе допроса, проведенного Сотрудником ОРЧ ГУВД г. Новосибирска Шапкин В.С. указал, что им регистрировались предприятия за денежное вознаграждение, руководство организациями, зарегистрированными на его имя, он не осуществляет и не осуществлял. При этом все представленные ООО «СК «Мирмэкс» документы для проведения выездной налоговой проверки подписаны от имени руководителя ООО «Строительная компания» Малининым Д.В., который не являлся руководителем ООО «Строительная компания», а следовательно, не был уполномочен  подписывать финансово-хозяйственные документы общества. На имя Малинина Д.В. зарегистрировано более 80 предприятий в Новосибирской области. В настоящее время Малинин Д.В. по месту регистрации не проживает. Из протокола допроса Малинина Д.В., проведенного МИФНС России № 1 по Новосибирской области, следует, что он регистрировал предприятия за вознаграждение, руководителем и учредителем зарегистрированных на его имя предприятий никогда не являлся, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности предприятий не имеет, финансовых документов от имени руководителя предприятий не подписывал. Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области №10/763 от 03.06.2009 подписи на документах, касающихся взаимоотношений ООО «СК «Мирмэкс» с предприятием ООО «Строительная компания», выполнены не Малининым Д.В., а иным лицом, а следовательно документы, представленные на проверку предприятием ООО «СК «Мирмэкс» содержат недостоверную информацию, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих расходы.

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СК «Мирмэкс» проводимых в 2008 году налоговым органом в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска было направлено поручение об истребовании у ООО «Строительная компания» (документов) информации. Копии указанных документов были представлены ООО «Строительная компания», при этом они были заверены печатью общества и подписью его руководителя Винского В.В. По адресу регистрации Винского В.В. была направлена повестка о вызове свидетеля, в назначенный день Винский В.В. не явился. При этом из показаний Нестеровой Н.В. (учредитель ООО «Строительная компания» с 20.08.2008 по 29.09.2008) следует, что при покупке 100 % доли предприятия предыдущий руководитель документы о деятельности предприятия ООО «Строительная компания» не передавал, на момент покупки предприятие не располагало основными средствами и штатом работников, офиса у предприятия в г. Омске не было, о месте нахождения предприятия в г. Новосибирске пояснить не могла, так как по месту регистрации в г. Новосибирске не была, в сентябре 2008 года предприятие ООО «Строительная компания» было продано Винскому В.В. Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о том, что Нестерова Н.Н. при продаже предприятия ООО «Строительная компания» Винскому В.В. бухгалтерские документы, относящиеся к предыдущему периоду не передавала, а следовательно, у Винского В.В. отсутствовали документы предприятия ООО «Строительная компания» за 2006 - 2007 год, которые он мог заверять. При этом согласно протоколу допроса Рыбина А.Ю. им феврале в 2009 года было приобретено 100 % доли предприятия ООО «Строительная компания», за предыдущую деятельность предприятия бухгалтерская и налоговая отчетность, а также бухгалтерские документы ему переданы не были, предприятие ООО «СК «Мирмэкс» ему не знакомо.

По движению денежных средств на расчетном счете ООО «Строительная компания» установлено, что денежные средства, поступающие на расчетный счет организации от ООО «СК «Мирмэкс» перечислялись в этот же день на расчетный счет ООО «Техносервис» с которого перечислялись на расчетный счет предприятия ООО «СибЭнергоПромАгро», часть    денежных    средств    с    расчетного    счета    ООО «СибЭнергоПромАгро» перечислялась на расчетный счет ООО «Заготовитель-2006», другая часть - на расчетный счет ООО «Лига» и в последствии снимались физическими лицами - руководителем предприятия ООО «Заготовитель-2006» Горлачевым С.М и руководителем предприятия ООО «Лига»  Горлачевой О.В.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО «МонтажТехСтрой» состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 10.02.2005; основным видом деятельности общества, согласно учредительным документам, является деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геологоразведочные работы; по юридическому адресу: 630000, г. Новосибирск, ул. Ватутина 17, общество не находится, фактическое его местонахождение не известно; ЗАО «МонтажТехСтрой» относится к категории предприятий, не представляющих отчетность, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года; данные о наличии на предприятии производственного и вспомогательного персонала, а также ликвидного имущества, в том числе основных средств и ресурсов для ведения хозяйственной деятельности, отсутствуют; руководителем и учредителем ЗАО «МонтажТехСтрой» является Швец Иван Валерьевич, согласно протоколу допроса которого, учредителем и руководителем организации ЗАО «МонтажТехСтрой» он никогда не являлся, отношения к финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «МонтажТехСтрой» не имел, доверенностей на ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятия не выдавал, а также никаких договоров не заключал, за денежное вознаграждение передавал свой паспорт незнакомым людям для снятия ксерокопий, а также подписывал чистые листы и листы с текстом. Швец И.В. является «номинальным» руководителем и учредителем более 80 организаций, зарегистрированных в Новосибирской области.

Документы, предоставленные ООО «СК «Мирмэкс» на проверку, и свидетельствующие о взаимоотношениях с ЗАО «МонтажТехСтрой» подписаны от имени директора предприятия ЗАО «МонтажТехСтрой» Швецем И.В. и заверены печатью ЗАО «МонтажТехСтрой». Согласно справки Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области №10/763 от 03.06.2009 подписи на документах, касающихся взаимоотношений ООО «СК «Мирмэкс» с предприятием ЗАО «МонтажТехСтрой», выполнены не Швецем И.В., а иным лицом, а следовательно, документы, представленные на проверку ООО «СК «Мирмэкс», содержат недостоверную информацию, поэтому не могут  быть  приняты  в  качестве документов,  подтверждающих расходы.

При проведении анализа выписки по расчетному счету ЗАО «МонтажТехСтрой» установлено, что денежные средства, поступающие на расчетный счет организации от ООО «СК «Мирмэкс» перечислялись в этот же день на расчетный счет ООО «Техносервис» с которого перечислялись на расчетный счет ООО «Строительная компания», затем на расчетный счет ООО «Техносервис», далее денежные средства перечислялись на расчетный счет предприятия ООО «СибЭнергоПромАгро», затем перечислялись на расчетные счета физического лица Кирющенко Игоря Викторовича.

Согласно протокола допроса руководителя ООО «СК «Мирмэкс» Артеменко Г.В., по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Строительная компания» и ЗАО «МонтажТехСтрой», от представителей вышеуказанных предприятий поступило предложение о выполнении субподрядных работ, которое устраивало и по цене, и по сроку их выполнения,  работы вышеуказанными предприятиями были выполнены собственными силами, с руководителями вышеперечисленных предприятий она лично не знакома. По поводу лиц, которые представляли данных контрагентов Артеменко Г.В. ничего по существу пояснить не смогла.

Таким образом, налоговым органом был сделан вывод о том, что ООО «СК «Мирмэкс» при выборе контрагентов не проявлена должная осмотрительность и осторожность, проявление которой при выборе контрагента предполагает проверку не только правоспособности контрагента, то есть государственной регистрации юридического лица, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности или доверенностью.

В 2006 году ООО «СК «Мирмэкс» в учете и отчетности отразило взаимоотношения с ООО «ТПФ «Агропромсбыт», приняв к учету в целях налогообложения прибыли по данным регистров налогового учета затраты, связанные с приобретением строительных материалов (песок, щебень, битум) в размере 967 728 руб. 83 коп. (без НДС).

В ходе проверки ООО «ТПФ «Агропромсбыт»  установлено, что общество зарегистрировано ИФНС России по САО г. Омска 23.07.2002; согласно информации, полученной из МИФНС России   № 12 по Омской области, 21.04.2006  ООО «ТПФ «Агропромсбыт» было переименовано в ООО «Титан-2005», юридический адрес ООО «Титан-2005» с момента регистрации по 13.04.2009 - 644035, г. Омск, проезд Овощной, 7; по указанному адресу общество не значится, согласно информации, содержащейся в Федеральном информационном ресурсе ЕГРЮЛ, по данному адресу зарегистрировано более 60 предприятий; с 13.04.2009 ООО «Титан-2005» состоит на налоговом учете в МИФНС России по г. Санкт-Петербургу  по юридическому адресу: 195265, г. Санк-Петербург, ул. Лужская, 4,1,167; основным видом деятельности общества, согласно учредительным документам, являлась прочая оптовая торговля; ООО «Титан-2005» представлены налоговые декларации по НДС за 2006 год с показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности; у общества в 2006 году отсутствовало имущество, транспортные средства, численность работников, необходимые для ведения предпринимательской деятельности; в период с 21.04.2006 по 12.04.2009 учредителем ООО «Титан-2005» являлся Оришак Александр Леонидович; руководителем предприятия с момента образования по 12.04.2009 являлся Пономаренко Виктор Анатольевич.

Документы, представленные ООО «СК «Мирмэкс» для подтверждения произведенных расходов по приобретению материалов у ООО «ТПФ «Агропромсбыт», подписаны от имени руководителя ООО «ТПФ «Агропромсбыт» Яшиным Александром Николаевичем. Из протокола допроса Яшина А.Н. следует, что руководителем ООО «ТПФ «Агропромсбыт» он никогда не являлся, отношения к финансово-хозяйственной деятельности общества не имел, документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «СК «Мирмэкс» и ООО «ТПФ «Агропромсбыт», он не подписывал, руководителя Артеменко Г.В. и иных должностных лиц ООО «СК «Мирмэкс» не знает.

Согласно справки Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области № 10/763 от 03.06.2009 подписи, выполненные от имени руководителя ООО «ТПФ «Агропромсбыт» на документах, касающихся взаиморасчетов с ООО «СК «Мирмэкс» выполнены не Яшиным А.Н.

Указанные обстоятельства послужили основанием для выводов налогового органа о том, что вышеуказанные документы подписаны неуполномоченным лицом, а следовательно, данные документы содержат недостоверную информацию.

В представленных предприятием договорах поставки за период август - сентябрь 2006 года, указан расчетный счет ООО «ТПФ «Агропромсбыт» № 40702810745000103521, открытый в Омском отделении № 8634 СБ РФ, который на момент подписания договора был закрыт (03.11.2005). При этом оплата за поставленный материал производилась ООО «СК «Мирмэкс» путем внесения денежных средств в кассу ООО «ТПФ «Агропромсбыт», что подтверждается квитанциями к приходно-кассовым ордерам и кассовыми чеками за август, сентябрь 2006 года. В названных кассовых чеках указан государственный регистрационный номер машины (ККТ)   - 533268, наименование организации - ООО «ТПФ «Агропромсбыт», ИНН организации- 5501067069, дата и время покупки, стоимость покупки. Вместе с тем, в журнале регистрации контрольно-кассовой техники налоговых органов Омской области за организацией ООО «ТПФ «Агропромсбыт» с момента регистрации предприятия не зарегистрирован ни один кассовый аппарат. По данным информации, полученной из ИФНС России по Кировскому АО г. Омска, контрольно-кассовая машина модели Меркурий 115-Ф с заводским номером 533268 зарегистрирована за обособленным подразделением ООО «Мастершин» с 29.06.2004.

Учитывая указанные обстоятельства, а также то, что на счетах-фактурах, товарных накладных, чеках и квитанциях указано предприятие ООО «ТПФ «Агропромсбыт», которое фактически уже не существовало, так как было переименовано с 21.04.2006 в ООО «Титан-2005», налоговым органом был сделан вывод о том, что документы, представленные ООО «СК «Мирмэкс» для подтверждения произведенных расходов по приобретению материалов у ООО «ТПФ «Агропромсбыт», содержат недостоверные сведения, а следовательно, не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих расходы по приобретению строительных материалов.

Кроме того, в ходе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Мирмэкс» налоговым органом было установлено, что в спорный период ООО «СК «Мирмэкс» были уже налажены партнерские взаимоотношения с реальными поставщиками материалов ООО «Транстопгарант» и ООО «Малкос». Согласно показаниям главного бухгалтера ООО «Транстопгарант» Сальниковой И.Л. и главного бухгалтера ООО «Малкос» Леонтьевой И.А. следует, что в период с 01.08.2006 по 01.01.2007 предприятие постоянно имело в наличии материалы. При заявке покупателя на покупку материалов в большем объеме, чем  имелось в наличии, предприятием приобретался материал по заявке покупателя в полном объеме. Данные предприятия осуществляли поставку материалов в адрес ООО «СК «Мирмэкс» по ценам, не превышающим закуп у ООО ТПФ «Агропромсбыт».

На основании вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу, что у ООО «СК «Мирмэкс» не было необходимости осуществления закупа материалов (песок, щебень, битум) у ООО ТПФ «Агропромсбыт», а следовательно, в бухгалтерском учете ООО «СК «Мирмэкс» отражены хозяйственные операции с указанным контрагентом с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о том,