Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу n А81-3582/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Однако приведенные нормы права не освобождают полностью налогоплательщиков, привлекаемых к налоговой ответственности, от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора. В определенных случаях такая обязанность может быть прямо предусмотрена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

ИП Мусаев Т.С.о., заявляя о незаконности и необоснованности решения суда первой инстанции в части признания правомерным доначисления налоговым органом налогоплательщику дохода, в нарушение статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, не привел каких-либо доказательств, позволяющих квалифицировать спорные суммы иначе, чем доход.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Тайга-Экс" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации", название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, предъявляемые в целях уменьшения налогооблагаемого дохода и подлежащего уплате налога на добавленную стоимость документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

При этом, налогоплательщик имеет право предоставить подтверждающие документы в суд, что в полной мере соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума от 28.02.01 N 5, согласно которой при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими только достоверную информацию. Эта документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Аналогичные требования содержатся в п. 72 Устава автомобильного транспорта РСФСР, в разд. 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом.

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Унифицированные формы первичных документов должны быть оформлены по установленной форме (без изменения) либо с внесением дополнительных реквизитов.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов   инвентаризации»   приходный   кассовый   ордер   (форма   №КО-1)   применяется   для оформления поступления наличных денег в кассу. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;         личные подписи указанных лиц.

Как усматривается из материалов дела, в подтверждение произведенных расходов, связанных с приобретением продукции у ООО «Агролайн», Мусаев Т.С.о. представил:

- накладные, в которых отсутствуют личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и их расшифровки,

- квитанции к приходным кассовым ордерам, в том числе:

по накладным на сумму 1 053 500 руб. вообще не представлено никаких документов, подтверждающих оплату продукции,

по накладным на сумму 942 500 руб. представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, которые составлены с нарушением порядка, установленного постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - отсутствует подпись кассира и расшифровка подписи главного бухгалтера.

Договор поставки (купли-продажи) товара у ООО «Агролайн», документы, подтверждающие его доставку из г. Екатеринбург в г. Надым (договора на перевозку, товарно-транспортные накладные) и оплату перевозки не представлены, в материлах дела отсутствуют.

В своих объяснениях от 16.05.2007, данных в ходе проверки, Мусаев Т.С.о. указал, что товар у ООО «Агролайн» был закуплен им лично на оптовом складе в г. Екатеринбург, расчеты за товар также производил он наличными денежными средствами. Доставка товара осуществлялась автомобилями неизвестных ему перевозчиков, с которыми им был заключен устный договор.

С учетом вышеизложенного, по мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции был обоснованно поддержан вывод налогового органа об отсутствии документального подтверждения ИП Мусаевым Т.С.о. расходов по приобретению продукции у ООО «Агролайн».

Более того, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53, если при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом будут представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Восьмой арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что суд первой инстанции, исследовав представленные налоговым органом в материалы дела накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета-фактуры на предмет соответствия их установленным требованиям к оформлению, а также иные обстоятельства, имеющие значение, и подтверждающиеся находящимися в деле доказательствами, а именно:

- неистребование ИП Мусаевым Т.С.о. при приобретении продукции у ООО «Агролайн» чеков контрольно-кассовой техники, которая в соответствии с нормами Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в обязательном порядке должна применяться при расчетах наличными денежными средствами;

- ответ из Межрайонной инспекции ФНС России №69 по Свердловской области, согласно которому ИНН 6651943836, указанный в документах на печати ООО «Агролайн» ни одной организации не присваивался, ООО «Агролайн» на учете не состоит. При этом ИНН со значением 6651943836, согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков, мог быть присвоен только указанной инспекцией;

- отсутствие документального подтверждения осуществления перевозки приобретенной у ООО «Агролайн» продукции, 

пришел к обоснованному выводу о правомерности исключения налоговым органом из состава расходов ИП Мусаева Т.С.о. для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом затрат по взаимоотношениям с ООО «Агролайн», так как имеющиеся в деле доказательства не подтверждают фактическое несение подателем жалобы спорных расходов.

Суд апелляционной инстанции считает,  что в силу изложенных обстоятельств в первичных документах   контрагента подателя жалобы содержится недостоверная информация, а именно – сведения, не отражающие реальность произведенных сделок и не содержащие полную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод апелляционной жалобы о том, что  у налогоплательщика отсутствует законодательно установленная обязанность по установлению правоспособности контрагента при заключении с ним сделок,  поскольку предъявляемые в  подтверждение обоснованности заявленных вычетов и правомерности учета при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу  затрат,  документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной  хозяйственной операции.

Законодательство о налогах и сборах действительно не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара, работ, услуг  в выставленных счетах-фактурах, накладных и иных первичных документах,  а  пункт 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает презумпцию добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, в связи с чем,  предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды,