Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А03-7067/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения
и т.п.
Инструкция к Плану счетов предписывает списывать убытки от стихийных бедствий в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). Кроме этого общество не представило доказательства того, что фактически понесенные расходы, приходящиеся на погибшие посевы, не были включены в затраты, связанные с производством продукции, и не приняты налоговым органов при проведении выездной налоговой проверки в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН. Таких фактов апелляционной инстанцией не установлено. Общество оспаривает не включение убытков от падежа скота в состав расходов по ЕСХН за 2010 год в сумме 253485 руб. в апелляционной жалобе общество ссылается на наличие подтверждающих тому документов. В соответствии с пп.42 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. После вынесения решения по выездной налоговой проверке налогоплательщиком представлены акты на выбытие животных и птицы. Исходя из представленных актов, невозможно определить суммарную стоимость понесенного ущерба, а также расходы, понесенные общества при выращивании животных. Тогда как по мере выращивания животных и птицы налогоплательщиком должны были включаться в расходы понесенные затраты (по оплате электроэнергии, затраты по выращиванию кормов для скота, заработная плата, ГСМ, оборудование в виде начисления амортизации и т.п.) с отражением их после оплаты в книге учета доходов и расходов общества в момент их осуществления. Документов, подтверждающих несение дополнительных затрат, связанных с падежом скота, и не учтенных в период выращивания скота, налогоплательщиком не представлено. Представленные акты не содержат сведений о понесенных расходах, связанных с гибелью скота и их оплате. Иных документов в подтверждение затрат по падежу скота, не отраженных в учете налогоплательщика и не учтенных при выращивании погибшего скота и формировании его стоимости, общество не представило, соответственно не опровергло заявление налогового органа о том, что учет в убытках 253485 руб. приведет к повторному учету расходов. Доводы апелляционной жалобы в указанной части несостоятельны. Общество оспаривает не включение налоговым органом в состав расходов затрат по обеспечению питанием работников, занятых на сельскохозяйственных работах, продукцией собственного производства за 2010 год на сумму 348118 руб. В ходе проверки бухгалтерских документов: главных книг, счетов- фактур, платежных документов, материальных отчетов, журналов ордеров по счету 10.1, требований- накладных установлен факт включения в состав материальных расходов стоимости продукции (пельмени, фарш говяжий, мясо говядина, масло подсолнечное, мясо свинина, сало копченое и др.), израсходованной на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах за 2010 год на сумму 348118 руб. Налоговый орган в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции признал, что в использованных за 2010 год на питание работников продуктах на сумму 348118 руб. покупные продукты на 9410 руб., которые подлежат отнесению к расходам. В остальной части на сумму 338708 руб. налоговый орган ссылался на незаконность отнесения стоимости продуктов собственного производства в расходы. Указанные возражения обоснованно приняты судом первой инстанции. В соответствии с пп.2 п. 5 ст. 346 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Общество осуществляет учет по кассовому методу для целей налогообложения и должно вести учет затрат, связанных с производством продукции собственного производства, по мере их возникновения, оплаты и списания в производство, а не определять себестоимость готовой продукции, так как себестоимость продукции собственного производства в расходах не подлежит учету в виду того, что в процессе получения продукции собственного производства налогоплательщик уже понес затраты (ГСМ, электроэнергия, стоимость материалов, затраты по выращиванию КРС, заработная плата, налоги и так далее), которые были оплачены и включены в состав расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН, что следует из анализа бухгалтерских документов: главных книг, счетов- фактур, платежных документов, материальных отчетов, журналов- ордеров по счету 10.1 и др. В ходе проверки бухгалтерских документов: главных книг, счетов фактур, платежных документов, материальных отчетов, журналов ордеров по счету 10.1, требований накладных установлен факт включения в состав материальных расходов, стоимости продукции собственного производства (пельмени, фарш говяжий, мясо говядина, масло подсолнечное, мясо свинина, сало копченое и др.) израсходованной на питание работников занятых на сельскохозяйственных работах. Правовых оснований для переоценки указанных выводов у суда апелляционной инстанции не имеется. Налоговый орган исключил из состава расходов затраты на ремонт и техническое обслуживание не принадлежащего обществу автомобилей в сумме 151654 руб. В апелляционной жалобе Общество ссылается на то, что инспекцией не отрицается факт использования транспорта. Вместе с тем, суд апелляционной инстанции установил следующее. В ходе проверки главных книг, договоров аренды транспортных средств, материальных отчетов, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам установлено включение налогоплательщиком в состав материальных расходов при расчете налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу стоимости горюче-смазочных материалов, списанных на транспортные средства ЗИЛ гос. № 951 и ГАЗ-53 гос. № 481, и запасных частей, списанных на КАМАЗ гос.№ 497, не принадлежащие обществу, что подтверждается ответом РЭП ГИБДД Волчихинского района от 02.08.2013 № 07980. Доказательства аренды данных транспортных средств во время налоговой проверки не представлялись и ссылка на наличие договора аренды и принятие обществом обязательства по их обслуживанию и ремонту в пояснениях, возражениях на акт выездной налоговой проверки, в апелляционной жалобе не приводилась. Согласно протоколу допроса свидетеля главного бухгалтера ООО «Алтайская продовольственная компания» Фоминых С.В. 61 транспортное средство арендовалось у КФХ Балаков А.А. Согласно представленным приложениям № 1 и № 2 к договору аренды транспортного средства без экипажа от 10.01.2008, заключенному ООО «Алтайская продовольственная компания» с КФХ Балаков А.А. (т.3, л.д. 96-105), вышеперечисленные транспортные средства налогоплательщиком у КФХ Балаков А.А. не арендовались. Только в судебном заседании налогоплательщиком представлены копии договоров аренды спорных транспортных средств (т.4, л.д.89-98), затраты на содержание и ремонт которых исключены инспекцией из расходов по ЕСХН. В ходе исполнения требования налогового органа от 25.03.2013 об ознакомлении с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, оригиналы данных документов не представлялись. Также в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес общества выставлялось требование от 20 июня 2013 года №4010 о предоставлении документов, в том числе договоров аренды за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 (договоров аренды транспортных средств, зданий, сооружений, оборудований). Налогоплательщик представил только договор аренды других транспортных средств без экипажа от 10 января 2008 года с приложениями, заключенный между КФХ Балаков А.А. и ООО «Алтайская продовольственная компания». Именно на него ссылалось общество при обжаловании решения Инспекции в Управление и при обращении в суд. Как указано, данным договором предусмотрен ремонт и обслуживание обществом иных арендуемых автомобилей. Таким образом, налогоплательщик представил суду доказательства, которые в период налоговой проверки отсутствовали, следовательно, оформленные им после подачи заявления в суд. Иные доказательства обоснованности понесенных расходов не представлены. Фактическое использование автомобилей не может свидетельствовать о наличии у общества обязанности по их содержанию и ремонту согласно условиям договоров аренды. Общество оспаривало в суде первой инстанции исключение из состава расходов по ЕСХН за 2010 год затрат в размере 4686180.60 руб. как неоплаченных расходов предыдущих периодов. Все понесенные расходы налогоплательщика отражались по двум счетам, а именно 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При определении расходной части налоговый орган учитывал кредитовое сальдо на начало отчетного периода и кредитовое сальдо на конец отчетного периода по вышеуказанным счетам. Согласно представленным налогоплательщиком журналам- ордерам по счету 60 за 2010 и 2011 годы сальдо на 01.01.2010 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составило 9009542,81 руб., на 01.01.2011 17531471,78 руб., согласно журналам-ордерам по счету 71 сальдо на 01.01.2010 составляло 29227,94 руб., на 01.01.2011 - 47102,87 руб. Прирост кредиторской задолженности на 01.01.2011 составил по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8521928,97 руб., по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме 17874,93 руб. (т.2, л.д.1-7). Согласно требованию от 30.10.2013 № 3609 «О представлении документов», у налогоплательщика запрашивались расшифровки неоплаченных расходов предыдущих периодов, в том числе в сумме 4686181 руб. ООО «Алтайская продовольственная компания» запрашиваемые документы не представлены. На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорная сумма не может быть включена в состав расходов. В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Общества пояснила суду, что в данной части заявитель не оспаривает выводы суда первой инстанции. Относительно материальных расходов за 2010 год налоговый орган принял дополнительно расходы по 2010 на 1050136 руб. (по эпизодам расходов на рекламу в газете на 8800 руб., по сушке зерна на 404114 руб. и др.- т.12, л.д.124-125), соответственно суд признал оспариваемое решение недействительным в части начисления ЕСХН за 2010 год в сумме 63008 руб., соответствующих штрафа и пеней. В остальной части суд отказал в удовлетворении требований, указав, что налоговый орган при определении материальных расходов учитывал данные главной книги за 2010 год по счетам 20.1, 20.2, 20.3, 23.3, 23.4, 23.5, 25, 26. в корреспонденции со счетами 10, 60, 71; ремонт основных средств отражался налогоплательщиком на счетах 23.1, 23.2, соответствующие расходы учтены налоговым органом; на основании данных главной книги за 2010 год Инспекцией было сформировано Приложение №1 - «Регистр материальных расходов за 2010 год» (т.1, л.д.152-154) для подтверждения включения в состав расходов по ЕСХН материальных расходов; представлен свод расходов для формирования Приложения №1 к решению (т.12, л.д. 122); сумма материальных расходов за 2010 год согласно указанному приложению составляет 63236674 руб. Суд указал, что ни в ходе рассмотрения возражений по акту проверки, ни при представлении апелляционной жалобы, ни с заявлением в суд налогоплательщиком не представлено документальное подтверждение права на включение в расходы дополнительных сумм, в том числе затрат на приобретение у сторонних организаций молодняка животных для последующего формирования основного стада на сумму 671870 руб. Соответственно невозможно определить размер и вид дополнительных расходов, не учтенных в 2010 году. Кроме того, не представлено доказательств неправильного ведения обществом главной книги. Доводы Инспекции о включении 671870 руб. расходов на приобретение молодняка в состав материальных расходов в Приложении №1 по сч.20.3 «Промышленное производство» в корреспонденции со сч. 11 «Животноводство на выращивании и откорме», а также по сч.60 «Расчеты с поставщиками» документально не опровергнуто. В апелляционной жалобе Общество ссылается на наличие доказательств приобретения молодняка животных. Вместе с тем, данные доводы Общества не нашли своего подтверждения материалами дела с учетом указанных выводов суда первой инстанции и представленных доказательств. Так, к решению по выездной налоговой проверке, на основании данных главной книги за 2010 год, было сформировано приложение №1 - «Регистр материальных расходов за 2010 год» (материалы дела том №1 л.д.152) для подтверждения включения в состав расходов по ЕСХН материальных расходов. Сумма материальных расходов за 2010 год, согласно указанному приложению, составляет 63 236 674 руб. Также в судебное заседание первой инстанции был представлен регистр материальных расходов с разбивкой по месяцам (материалы дела том №3 л.д. 87-89). Стоимость приобретенного молодняка животных отражена налогоплательщиком в главной книге по Дт сч.11 в корреспонденции с Кт сч.60.1 в сумме 96750руб. и Кт сч.76.5 в сумме 598220,40руб. (итого 694 970,40 руб.) (материалы дела том №2 л.д.21), которая включена налоговым органом в полном объеме в состав материальных расходов за 2010 год, что подтверждается приложением №1 к решению инспекции (материалы дела том №1 л.д.152). В регистре материальных расходов сумма 694970,4руб. учтена в затратах по сч.20.3 со сч.11. Ни в ходе рассмотрения возражений, ни при предоставлении апелляционной жалобы, ни с заявлением в суд налогоплательщиком не представлено документальное подтверждение фактически не включенных расходов, кроме того, исходя из представленных в суд документов, невозможно определить конкретно размер и вид расходов, не учтенных в 2010 году. Несогласие апеллянта с исключением из состава материальных расходов оплаченных расходов в сумме 14 929 265руб. по счёту 10.1 «Сырьё и материалы» также не подкреплено соответствующими доказательствами дела. Так, приобретение налогоплательщиком сырья и материалов со стороны на счёт 10.1 в 2010 году составило 29 782 706,53 руб., что подтверждено главной книгой по сч.10.1 (материалы дела том №2 л.д.5). На счёт 10.1 оприходовано покупных материалов с Кт сч.60.1 в сумме 29 702 536 руб. и с Кт сч.71.1 в сумме 80170 руб. (итого 29782706,53 руб.) и вся эта сумма учтена инспекцией в расходах, что подтверждено приложением Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А27-1811/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Март
|