Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А27-17247/2014. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненормативный правовой акт недействительным полностью

о времени и месте судебного заседания в силу ч. 5. ст. 121, ч. 1 ст. 123 АПК РФ, в судебное заседание не явился, просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. Дело в силу ч. 3 ст. 156 АПК РФ судом рассмотрено в отсутствие указанного лица.

Проверив материалы дела, проанализировав содержание решения Пенсионного фонда, представленные в дело доказательства, изучив доводы сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела УПФР проведена выездная проверка в отношении общества, по итогам которой было принято решение от 29.08.2014 №6. Общество привлечено к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Кроме того, указанным решением обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, накопительную часть трудовой пенсии, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Так,  фондом установлено, что  обществом в отношении работников Шелтаненко Е.А., Ашихмин А.А., Петровичев В.М., Бураков Г.П., Старухин А.И., Иваново В.В., Питайкина Е.И., Бедарев С.А., Андрюхов И.В., Авдонишкин С.Н., Кашикина Т.А. произведены выплаты пособий по временной нетрудоспособности на основании предъявленных ими листков нетрудоспособности.

УПФР по итогам проверки произвело доначисление страховых взносов по основанию не принятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату пособия по обязательному социальному страхованию.

Указанная позиция Пенсионного фонда признается судом апелляционной инстанции не основанной на нормах закона.

 Так, согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч, 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ).

В соответствии с частью 5 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.

На основании п. 6 ст.4.7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ в случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

В соответствии с п.9 ст.2 Закона № 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законом срок.

То есть из вышеуказанных норм следует, что непринятые ФСС расходы являются не уплаченными страховыми взносами, а именно недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.  

Таким образом, возложение на Общество обязанности по уплате страховых взносов не соответствует указанным выше нормам права, так как базой для исчисления спорных сумм явились непринятые страховщиком к зачету расходы.

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, судом апелляционной инстанции учитывается, что из решения №11Р от 11.08.2014 г., принятого филиалом №15 ГУ Кузбасское региональное отделение ФСС РФ, послужившее основанием для принятия рассматриваемого решения органом ПФ РФ, следует, что по итогам рассмотрения возражений страхователя орган ФСС РФ принял к зачету расходы страхователя по выплате социального обеспечения Авдюшкину С.Н. по оплате предъявленного им листа нетрудоспособности. В свою очередь, орган ПФ данные расходы расценил как доходы физического лица, подлежащие обложению страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию со ссылкой на не принятие их органом ФСС РФ, что является не обоснованным, в указанной части решение Фонда не основано ни на законе, ни на обстоятельствах, подтвержденных соответствующими доказательствами.

В отношении  начисления страховых взносов   по причине непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по листкам нетрудоспособности Петровичева В.П. в размере 11084,71 рублей и Иванова В.П. в размере 8680,95 рублей в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ по решению Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) №11Р от 11.08.2014 года суд установил следующее. Законность решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) №11 Р от 11.08.2014 года являлась предметом рассмотрения спора по делу №А27-17752/2014.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.01.2015 г. по делу А27-17752/2014 признано недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) от 11.08.2014 №11Р «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части непринятия к зачету расходов в общей сумме 19 765,66 рублей. Данное решение суда вступило в законную силу. Следовательно, решение органа Пенсионного фонда, основанное на признанном судом недействительном решении также подлежит признанию недействительным, как ущемляющее права и законные интересы заявителя.

На основании вышеизложенного, поскольку доначисление взносов в отношении всех указанных работников по данному эпизоду непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату пособия по обязательному социальному страхованию является незаконным по существу, соответственно нет оснований для начисления пени и  штрафа по ч. 1 ст. 47 Закона №212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов.

В соответствии со ст.11 Закона № 27-ФЗ, страхователи представляют в органы Пенсионного Фонда по месту регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения на основании приказов и других документов по учету кадров.

К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относится, в частности, сумма заработка (дохода), на который начисляются страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования. То есть страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов обязательного пенсионного страхования, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

Обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает.

Соответственно, привлечение  к ответственности  по ст. 17 Закона №212-ФЗ за не отражение в индивидуальных сведениях тех взносов, которые фактически не начислялись и не уплачивались на 114 работников (приложение 1,2,3 к решению Фонда) , неправомерно, не соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г № 17744/12.

 Также, из материалов дела следует, что УПФР произведено доначисление страховых взносов в отношении выплаченного обществом пособия по уходу за ребенком-инвалидом работника общества – Шмакова Д.Г.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.

Указанная норма является гарантией в сфере социально-трудовых правоотношений.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 08.06.2010 г. № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

При этом оплата выходного дня производится за счет средств ФСС РФ (п. 10 Постановления Минтруда РФ № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000 г. «Об утверждении разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами», п. 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации»).

Аналогичное требование содержит Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ, согласно ч. 17 ст. 37 которого с 01.01.2010 г. финансовое обеспечение на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ.

Высший Арбитражный суд РФ в Определении от 25.02.2013 г. № ВАС-1344/13 по делу № А05-5260/2012 указал, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, произведенные обществом выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами в силу ст. 7, ст. 9 Закона №212-ФЗ. Доначисление обществу по оспариваемому решению недоимки по страховым взносам по произведенным обществом выплатам в пользу работников при предоставлении им выходных дней в порядке ст. 262 Трудового кодекса РФ для ухода за детьми-инвалидами не основано на законе. Как следствие, не имелось основания для привлечения общества к штрафу и начисления соответствующих сумм пени.

Из материалов дела следует, что УПФР также  произведено доначисление страховых взносов в отношении выплаченных обществом компенсаций своим работникам за проезд к месту проведения отдыха и обратно.

На основании пункта 7 части 1 статьи 9 Закона№ 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной