Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2008 по делу n 07АП-3855/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/аСЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24. П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Томск Дело № 07АП-3855/08 «28» июля 2008г. Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2008г. Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2008г. Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Ждановой Л. И. судей: Журавлевой В. А., Музыкантовой М. Х. при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В. А. при участии в заседании: от заявителя: Хонявина О. С., доверенность № 5 от 30.11.2007 года (сроком по 30.11.2010 года) от ответчика: Цыганкова Е. В., доверенность от 25.10.2007 года (сроком до 31.12.2008 года) Лымарева Д. А., доверенность от 16.07.2008 года (сроком до 31.12.2008 года) рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, г. Томск на решение Арбитражного суда Томской области от 13.05.2008г. по делу № А67-905/08 (судья Шилов А. В.) по заявлению Открытого акционерного общества «Томскпромстройбанк», г. Томск к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, г. Томск о признании недействительным решения № 22/3-27в от 23.11.2007, УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Томскпромстройбанк» (далее по тексту - Банк) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 22/3-27в об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2007 года в части занижения налога на прибыль за 2005 год в сумме 299 073 руб. (возникшего вследствие создания резерва по сомнительным долгам), в результате которого банку предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 299 073 руб., в том числе в федеральный бюджет – 80 999 руб., в территориальный бюджет – 218 074 руб. и пени. Решением Арбитражного суда Томской области от 13.05.2008 года признано недействительным решение Инспекции № 22/3-27в от 23.11.2007 года в части занижения налога на прибыль Обществом за 2005 год на 299 073 руб., возникшего вследствие создания резерва по сомнительным долгам. Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области от 13.05.2008 года отменить в полном объеме и принять новый судебный акт, согласно которому отказать в удовлетворении требований Общества, в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права, в том числе по следующим основаниям. - Неправильное применение ст. ст. 351, 352, 354 ГК РФ и ст. 357 ГК РФ, в соответствии с которой изменять состав и натуральную форму заложенных товаров в обороте залогодатель может путем их отчуждения и последующего приобретения товаров в обороте нового состава в натуральной форме. Следовательно, факт отсутствия товара на указанных в акте складах не означает его отсутствие у организации, так как документы о реализации либо об уничтожении товара не представлены; в любой момент организация может приобрести новый товар соответствующей договору номенклатуре, который станет предметом залога. Исходя из общего смысла гражданского законодательства, пока юридически существует организация и не выполнены условия ст. 352 ГК РФ, прекращение залога не происходит (по состоянию на 31.12.2005 года ООО «ТПК «Викон» и ООО «Компания Мега» не являлись ликвидированными организациями) То есть с момента ликвидации залогодателей происходит прекращение залога и совпадение момента прекращение залога и признание долга, ранее обеспеченного залогом, безнадежным. С данного момента у Банка возникает право учесть в составе внереализационных расходов в целях налогообложения данную задолженность, однако, не в спорном налоговом периоде и не в качестве резерва по сомнительным долгам. Кроме того, согласно представленным на проверку договорам о залоге товаров в обороте в обязанность залогодателя входит в течение 10 дней с момента подписания договора о залоге застраховать за свой счет заложенное имущество от рисков утраты и повреждения на полную его стоимость, либо на сумму, обеспечивающую удовлетворение всех интересов (требований) залогодержателя по кредитному договору, в обеспечение которого заключен договор о залоге товаров в обороте. Банк не проконтролировал исполнение данной обязанности залогодателем, при этом, приняв данный факт налогоплательщик взял на себя риск всех негативных последствия, которые могли возникнуть. - Суд необоснованно отклонил довод налогового органа о том, что изменение собственника Фургона КАМАЗ 53212, являющегося предметом залога, не является основанием для того, чтобы считать договор залога утратившим, так как при смене собственника транспортного средства в документе, свидетельствующем о купле-продажи транспортного средства указаны данные нового владельца, которые отражены в базе ГИБДД; - дебиторская задолженность, являющаяся основой для определения резерва по сомнительным долгам в соответствии с условиями ст. 266 Налогового кодекса РФ должна определяться на основании данных бухгалтерского, а не налогового учета; - по данным бухгалтерского учета в 2005 году у Банка не было счетов, на которых учитывались бы расходы на создание резерва по сомнительным долгам, следовательно, налогоплательщик в 2005 году не делал отчисления в резервы по сомнительным долгам, то есть не осуществлял расходов на формирование резерва по сомнительным долгам. В связи с чем, заявленные Банком в 2005 году в налоговом учете расходы в виде резерва по сомнительным долгам не могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль. Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, по основаниям в ней изложенным дополнив, что проценты были обеспечены залогом, что следует из договора; договор заключен с банком после снятия КАМАЗа с учета; после отчуждения предмета залога залог не прекращается; при необеспеченности задолженности залогом, ее возможно отнести к сомнительным долгам; не оспаривают, что расчет банком производился методом начисления и по процентам. Банк в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, в том числе по следующим основаниям. - суд обоснованно установил, что задолженность ООО «ТПК «Викон» и ООО «Компания Мега» являлась полностью необеспеченной в связи с отсутствием заложенного имущества и невозможностью ее погашения за счет другого имущества в связи с прекращением фактической деятельности обществ – должников, поэтому предмет залога не мог быть восстановлен или заменен равноценным имуществом; - автомобиль КАМАЗ был снят собственником с учета, реализован неизвестному лицу (документы по реализации собственником по требованию сотрудников Банка не были представлены) и вновь на регистрационный учет не поставлены, в связи с чем, установить нового собственника и местонахождение имущества являлось для Банка невозможным; - данные акта инвентаризации дебиторской задолженности по процентам ООО «Компания Мега» и ООО «ТПК «Викон» соответствуют данным налогового учета, при этом резерв по сомнительным долгам создавался в пределах начисленных в налоговом учете процентов, то есть в пределах дебиторской задолженности; в соответствии со ст. 313, 314, в аналитических регистрах налогового учета начисление процентов по всем кредитным договорам ООО «Компания Мега и ООО «ТПК «Викон» производилось ежемесячно, за каждый отчетный период данные суммы включались в состав внереализационных доходов и участвовали в расчете налоговой базы, то есть с них уплачивался налог на прибыль - согласно действующему законодательству у Банка отсутствовало право и обязанности создавать балансовый счет для учета резерва по сомнительным долгам; налоговая база была сформирована на основании данных налогового учета, подтверждением которого являются аналитические регистры налогового учета. Письменный отзыв Банка приобщен к материалам дела. В судебном заседании представитель Банка дополнил, что в договорах залога не указано, что проценты не обеспечиваются залогом; отсутствие товара подтверждается актами; по расчетным счетам отсутствуют обороты; иного имущества не обнаружено, что подтверждено документами исполнительного производства; предложений о замене имущества в товарообороте от должника не поступало; снятие автомобиля с учета по данным ГИБДД не проверялось. Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Томской области от 13.05.2008 года подлежащим отмене в части по следующим основаниям. Как следует из материалов дела, Банк зарегистрирован 10.01.1992 года Центральным банком Российской Федерации, Управлением МНС России по Томской области в государственный реестр юридических лиц внесена запись за ОГРН 1027000002446, о чем выдано свидетельство серия 70 №000771258. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Банка по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и перечисления налогов и сборов: налога на имущество организаций; транспортного налога; налога на рекламу; налога на землю; единого социального налога; налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г. В результате проверки установлено в том числе: занижение налога на прибыль за 2005 год на 299 073 руб. Результаты проверки отражены в акте № 23/3-27в от 24.10.2007 года, по результатам которого налоговым органом принято решение № 22/3- 27в от 23.11.2007 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено банку уплатить недоимку в том числе, по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 299 073 руб. и пени в соответствующей части. Не согласившись с изложенными в решении обстоятельствами и выводами, Банк обжаловал в данной части решение в Управление ФНС России по Томской области. Решением от 08.02.2008 года Управления ФНС России по Томской области решение Инспекции № 22/3-27В от 23.11.2007 года оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения. Не согласившись с решением № 22/3-27в от 23.11.2007 года в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 299 073 руб. и пени в соответствующем размере, Банк обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании решения в указанной части недействительным. Из решения налогового органа следует, что основанием для начисления оспариваемой суммы налога на прибыль в размере 299 073 руб. послужили выводы Инспекции о неправомерном включение Банком в состав внереализационных расходов резерв по сомнительным долгам в размере 1 246 138 руб. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Статьей 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 указанной статьи расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Как следует из материалов дела, в 2005 году Банк в соответствии с п. 5.7.2 учетной политики сформирован резерв на возможные потери по сомнительным долгам в размере 1 246 138 руб. Сумма данного резерва была определена банком на основании инвентаризации дебиторской задолженности по процентам за пользование денежными средствами по кредитам, полученными ООО «Компания «Мега» и ООО «ТПК «Викон» по состоянию на 30.12.2005 год и непогашенным в установленные сроки. Банком представлен расчет резерва по сомнительным долгам, в соответствии с которым сумма долга ООО «Компания Мега» и ООО «ТПК «Викон» по процентам за пользование денежными средствами на основании кредитных договоров №12/1-195 от 28.05.2004 года (ООО «Компания Мега») и №12/1-477 от 24.12.2004 года; 12/1-250 от 07.07.2004 года; 12/1-285 от 06.08.2004 года; 12/1-319 от 27.09.2004 года №12/1-222 от 17.06.2004 года (ООО «ТПК «Викон») по состоянию на 31.12.2005 года составила всего в сумме 1 246 138,31 руб., в том числе 100 603 руб. (до договору залога № 12/1-222 «З-1» от 17.06.2004г. грузового фургона КАМАЗ 53212 – расчет, представленный сторонами в апелляционный суд) Резерв по сомнительным долгам отражен банком в 2005 году в регистре налогового Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2008 по делу n 07АП-3215/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Март
|