Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2008 по делу n 07АП-3187/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 7 раздела 2 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, покупатели обязаны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Пунктами 3-5 раздела 1 данных Правил установлены требования к счету-фактуре.

Согласно указанных Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в порядке, установленном Федеральным законом.

Порядок отражения счетов-фактур в книге покупок при частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определен пунктом 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно данному пункту при частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета - фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация в книге покупок счетов - фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Основанием отказа обществу в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в размере 12 348 555 руб. (за 2001 год - 7 008 271 руб., за 2002 год - 3 467 807 руб., за 2003 год - 1 872 477 руб.) послужило то, что обществом неправомерно производились налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость без счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также с нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно решению № РА-022-10 от 20.01.06г. (л.д. 28-29 т. 2) суммы налога на добавленную стоимость отражались в книге покупок общей суммой по годам (1994 г., 1995 г., 1996г.) в графе «Покупки облагаемые налогом по ставке 20% - Сумма НДС» без указания реквизитов счета - фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Принимая во внимание то, что обязанность налогоплательщиков составлять счета-фактуры установлена Указом Президента РФ от 08.05.1996г. № 685 «Об основных направлениях реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» и с 1 января 1997 года, вычеты сумм НДС при погашении реструктурированной задолженности по энергоресурсам, воде и газу, приобретенным до 1 января 1997 года, следует производить на основании счетов, полученных от продавцов данной продукции, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. При этом вышеуказанные счета необходимо регистрировать в книге покупок. По товарам (работам, услугам), по которым документы, обосновывающие стоимость этих товаров (работ, услуг) и суммы НДС, утилизированы, суммы НДС к вычету не принимаются.

В ходе проведения дополнительных мероприятий по вопросу правильности формирования налоговых вычетов по НДС были исследованы документы налогоплательщика дополнительно представленные им к разногласиям по акту выездной налоговой проверки (реестры бесспорного взыскания денежных средств с ОАО «Алтайэнерго» в оплату поставщикам, платежные документы оплаты поставщикам, договора переуступок, которые не были представлены в ходе проверки организации), а также проведены встречные проверки поставщиков товаров (работ, услуг) подтверждающие (или опровергающие) факт наличия взаимоотношений с ОАО «Алтайэнерго».

На налоговые вычеты в сумме 12 348 555 руб. обществом не было представлено никаких документов, подтверждающих наличие кредиторской задолженности перед поставщиками, или документов, подтверждающих оплату заявленных к вычету сумм НДС.

Апелляционный суд соглашается с доводом ИФНС, что налоговый вычет - это право налогоплательщика, предусмотренное лишь при соблюдении ряда установленных условий. Поскольку налогоплательщиком не соблюдено условие наличия документов (счет - фактуры, документы оплаты поставщику), служащих основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету и подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость, следовательно им не может быть использовано право применения налогового вычета по товарам (работам, услугам) получение и оплата которых не подтверждено.

Следовательно, налоговый орган и арбитражный суд пришли к обоснованному выводу, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 12 348 555 руб., в том числе: за 2001 год - 7 008 271 руб., за 2002 год - 3 467 807 руб., за 2003 год - 1 872 477 руб.

Апелляционный суд отклоняет довод апелляционной жалобы общества о необоснованности вывода арбитражного суда о правомерном доначислении ИФНС в 2002-2003 гг. по филиалу «РДУ» НДС в размере 142 139 руб., т.к. (по его мнению) отсутствуют необходимые доказательства.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 260 АПК РФ в апелляционной жалобе должны быть указаны требования лица, подающего жалобу и основания, по которым лицо, подающее жалобу, обжалует решение, со ссылкой на законы, иные нормативные правовые акты, обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства.

Апелляционный суд соглашается с мнением налогового органа, что в нарушение указанной статьи, общество в апелляционной жалобе не указало основания, по которым оно обжалует решение суда, со ссылками на законы, иные нормативные правовые акты подтверждающие его доводы, а также не привело доводы, опровергающие выводы суда по данному эпизоду.

Согласно решению ИФНС № № РА-022-10 от 20.01.06г. (л.д. 39 т. 2)  филиалом «РДУ» в 2002-2003 гг. предъявлены счета-фактуры, выставленные ОАО «Алтайтелеком» за услуги связи на сумму 1 071 256 руб. (НДС принято к вычету 178 542 руб.), однако на расходы филиала принято 176 402 руб. (НДС причитающаяся на филиал 35 280 руб.).

Стоимость услуг складывалась из расходов Управления ОАО «Алтайэнерго», филиала ОАО «Алтайэнерго» «Энергосбыт» и филиала «РДУ». В бухгалтерском учете филиала «РДУ» на счет 26 «общехозяйственные расходы» относилась лишь сумма расходов в части, причитающейся на расходы, потребленные филиалом. Остальные суммы затрат передавались проводками через счет 79 «внутрихозяйственные расчеты». Однако суммы НДС принимались к учету филиала в полном объеме, а не в части затрат, причитающихся на филиал. В книге покупок филиала «РДУ» стоимость по фактурам и сумма НДС отражались в полном объеме, сумма НДС предъявлялась  к  налоговому  вычету  (возмещению)  тоже  в  полном  размере, указанном в счетах-фактурах.

В связи с тем, что книга покупок и сумма налоговых вычетов формировалась в ОАО «Алтайэнерго» путем суммирования книг покупок всех структурных подразделений, то сумма по одной и той же услуге была дважды заявлена через разные структурные подразделения.

Кроме того, апелляционный суд полагает, что не смотря на то, что судом первой инстанции не дано оценки доводам общества о необоснованности доначисления налоговым органом НДС в 2001г. по филиалу «КЭС» в сумме 8 525 руб. (пеня - 4 299 руб.), в 2002 - 2003г.г. по филиалу «БЭС» в сумме 10 235 руб. (пеня - 3 352 руб., штраф - 140 руб.), данное упущение не привело к принятию незаконного решения.

Из выше изложенного следует, что арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в оспариваемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их отмены у апелляционной инстанции не имеется.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 268 (п. 1), 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 16.04.08г. по делу № А03-985/06 оставить без изменения, а апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края и открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий                                                                              С.А. Зенков

Судьи                                                                                                    А.В. Солодилов

С.Н. Хайкина