Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n ВОГОХАРАКТЕРА).. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-192/2011

24 февраля 2011 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2011 года. Полный текст  постановления изготовлен 24 февраля 2011 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего     Швец Е.А.

судей                                       Гричановской Е.В., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стрекаловской О.О.

при участии  в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ТехноРесурс»: Овчинников Захар Игоревич, представитель по доверенности от 11.01.2011 № 01;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска: Сапогова Валентина Александровна, представитель по доверенности от 11.01.2011 № 04-30/8; Репкина Татьяна Сергеевна представитель по доверенности от 11.01.2011 № 04-30/2; Плотникова Екатерина Михайловна, представитель по доверенности от 09.02.2011 № 04-30/17;

от третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Петренкова Наталья Леонидовна, представитель по доверенности от 11.01.2011 № 05-04;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, общества с ограниченной ответственностью «ТехноРесурс»

на решение от  03.12.2010

по делу № А73-8021/2010

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехноРесурс»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 12.02.2010 № 155 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.05.2010 № 13-10/103/11746

третьи лица Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТехноРесурс» (далее – ООО «ТехноРесурс», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска (далее – ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, Инспекция, налоговый орган) с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 12.02.2010 № 155 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.05.2010 № 13-10/103/11746, в части доначисления :  

-  налога на прибыль организаций в сумме 532 620,10 руб., в том числе налога на прибыль организаций в размере 94 471,55 руб. за 2007-2008 в связи с непринятием в составе расходов начисленной амортизации в сумме 393 631,44 руб., а также  налога на прибыль организаций за 2008 в размере 438 148,55 руб. в связи с тем, что при доначислении налога на прибыль организаций в отношении дохода, полученного ООО «ТехноРесурс» от реализации ЗАО «Артель старателей «Амур» фильтроткани пропиленовой для пресса налоговым органом не были учтены затраты в сумме 1 825 618,98 руб. на приобретение указанного товара, приходящихся на указанные суммы пеней, штрафов в сумме 106 526,02 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2007-2008,

- налога на добавленную стоимость в сумме 2 646 671,76 руб., в том числе за 3 квартал 2008 в сумме 1 273 758 руб. по операциям от реализации двуосновной соли гипохлорита кальция, приходящихся на указанную сумму пеней, а также налога на добавленную стоимость в сумме 1 372 958,77 руб. в связи с доначислением недоимки по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 и 4 квартал 2008 без учета налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за август 2007 и 3 квартал 2008, приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа в сумме 274 591,60 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ,  

- в части неприменения смягчающих ответственность обстоятельств за правонарушения по пункту 2 статьи 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008, в виде штрафа в сумме 4 619 655 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2007-2008, в виде штрафа в сумме 131 354,98 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2007-2008,  виде штрафа в сумме 127 825,40 руб., доначисление которых Обществом по существу не обжалуется. 

В случае, отсутствия оснований для удовлетворения требований ООО «ТехноРесурс» по существу, заявитель просит суд применить смягчающие ответственность обстоятельства в отношении всей суммы штрафов 237 881 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, а также в отношении всей суммы штрафов 402 417 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, доначисленных   оспариваемым решением налогового органа.

Решением суда  от 03.12.2010 требования ООО «ТехноРесурс» удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 532620,10 руб. приходящихся на указанные суммы пени, штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ; в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 273 758 руб., приходящихся на указанную сумму пеней; в части применения налоговых санкций в сумме, превышающей 50 000 руб. по пункту 2 статьи 119 НК РФ, по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ТехноРесурс», не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований о признании оспариваемого решения Инспекции недействительным в части доначисления НДС в сумме 1372958,77 руб., приходящихся на данную сумму пеней, штрафов, обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. В обоснование своей жалобы общество указывает, что на основании статей 171-173 НК РФ имело право в 3 квартале 2007 года и в 2008 году уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в целях уплаты налога, на сумму налоговых вычетов в размере 119357,41 руб. и 1253601,36 руб. соответственно. Просит отменить решение суда в обжалуемой части, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований обществом в полном объеме.

В представленном отзыве Инспекция отклонила доводы апелляционной жалобы, решение суда в обжалуемой ООО «ТехноРесурс» части просит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворенных требований общества, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в обжалуемой части как не законное и необоснованное.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе ООО «ТехноРесурс», просил в этой части отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме. Апелляционную жалобу Инспекции просил оставить без удовлетворения.

Представители ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в судебном заседании поддержали доводы изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу общества, просили удовлетворить апелляционную жалобу Инспекции и оставить без удовлетворения жалобу общества.

  Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы Инспекции и отклонил доводы, изложенные в апелляционной жалобе общества.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, отзыва, заслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

На основании решения от 03.09.2009 № 455 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка ООО «ТехноРесурс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость за период с 15.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 15.01.2007 по 01.09.2009.

Выводы выездной налоговой проверки были отражены в акте № 644 от 04.12.2009, по результатам рассмотрения которого руководителем налогового органа, с учетом возражений Общества, 12.02.2010 было принято решение № 155 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением ООО «ТехноРесурс» было привлечено к налоговой ответственности по 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы налога на прибыль организаций, в виде взыскания штрафа в сумме 1 278 764 руб., налога на добавленную стоимость, в виде взыскания штрафа в сумме 402 417 руб., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления декларации, в виде взыскания штрафа в сумме 5 417 578 руб.

Кроме того, решением от 12.02.2010 № 155 Обществу были начислены пени по налогу на прибыль организаций в общей сумме 2 387 243 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 512 087 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 20 руб.

Помимо этого, указанным выше решением ООО «ТехноРесурс» было предложено уплатить в установленный срок доначисленную недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 6 867 864 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 202 495 руб. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.05.2010 № 13-10/103/11746, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «ТехноРесурс», решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 12.02.2010 № 155 было изменено.  

ООО «ТехноРесурс» было привлечено к налоговой ответственности по 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы налога на прибыль организаций, в виде взыскания штрафа в сумме 237 881 руб., налога на добавленную стоимость, в виде взыскания штрафа в сумме 402 417 руб., а также по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления декларации, в виде взыскания штрафа в сумме 4 619 655 руб.

Также, названным решением ООО «ТехноРесурс» были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 828 760 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 512 087 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 20 руб. 

Кроме того, указанным решением Обществу было предложено уплатить в установленный срок недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 662 757 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 202 495 руб.

Не согласившись частично с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 12.02.2010 № 155 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.05.2010 № 13-10/103/11746, Общество обратилось с заявлением в суд.

Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

1. Налог на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о необоснованном включении ООО «ТехноРесурс» в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, суммы начисленной амортизации в размере 393 631,44 руб. на имущество, что явилось основанием для доначисления заявителю налога на прибыль организаций в сумме 94 471,55 руб. за 2007-2008, приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для непринятия указанных расходов явилось отсутствие в бухгалтерском учете ООО «ТехноРесурс» в 2007-2008 счета 01 «Основное производство», счета 02 «Амортизация основных средств», отражение указанных счетов в бухгалтерских балансах за 2007-2008 с нулевыми показателями, а также исчисление налога на имущество организаций за указанные периоды с нулевыми показателями.  

ООО «ТехноРесурс»