Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2012 по делу n А37-5/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

налогового органа недействительным. Суд оценивает влияние допущенного нарушения на обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества за 4 квартал 2008 года вынесено решение № 40 от 07.05.2009 о возмещении НДС в сумме 671 258 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2008 года ООО «Диана» включило в сумму НДС, принимаемую к вычету по налоговым декларациям по НДС по ставке 0 % сумму НДС, предъявленную поставщиком ООО «Магадан Комплект» по счету-фактуре № 2/163 от 12.10.2008 на сумму 2 086 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 318 203, 39 руб. за запасные части к технике.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной и уточненной деклараций за 3 квартал 2009 года вынесено решение № 99 от 23.12.2009 о возмещении НДС в сумме 2 130 079 руб.

В ходе выездной проверки осуществления финансово-хозяйственной деятельности общества установлено, что согласно книге покупок за 3 квартал 2009 года ООО «Диана» включило в сумму НДС, принимаемую к вычету по налоговым декларациям по НДС по ставке 0 % сумму НДС, предъявленную поставщиком ООО «Аста-М» по счету-фактуре № 79/2 от 31.08.2009 на сумму 3 498 299 руб., в т.ч. НДС в сумме 517 515, 23 руб., за поставку металлопроката.

На налогоплательщика в силу статей 23, 88, 93, 176 НК РФ возложена обязанность по требованию налогового органа подтвердить соответствующими документами правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС.

Как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в постановлении от 18.12.2007 № 65, согласно определенному порядку реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС, установленному положениями главы 21 НК РФ, в т.ч. статьями 165 и 176 НК РФ, рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с общими правилами статей 166, 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура.

Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, необходимо соблюдение следующих условий: предъявление сумм НДС налогоплательщику, принятие товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов. Иных ограничений и требований при предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость, ни положения НК РФ, ни иные нормативно-правовые акты не содержат.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что с декларацией по НДС за 4 квартал 2008 года и 3 квартал 2009 года обществом представлен пакет документов, необходимых для подтверждения права на заявленный налоговый вычет. НДС фактически уплачен поставщику, что подтверждено соответствующим платежными документами и не отрицается налоговым органом.

При этом, в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах и иных документах, подлежащих представлению для подтверждения правомерности налоговых вычетов, по результатам проведения камеральных налоговых проверок налоговым органом не установлено наличие недостоверных сведений, которые повлекли бы безусловный отказ в возмещении НДС за 4 квартал 2008 года и 3 квартал 2009 года, в связи с чем решениями по камеральным налоговым проверкам за указанные налоговые периоды были возмещены заявленные суммы НДС.

Сумма НДС, заявленная обществом к возмещению за 4 квартал 2008 года в размере 671 258 руб., сложилась из суммы НДС, предъявленной и оплаченной при приобретении товаров, использованных при добыче драгметалла – 448 492 руб., остатка невозмещенной суммы НДС на начало отчетного периода – 781 720 руб., с учетом процента реализованного драгоценного металла (1 230312 * 0, 5456 = 671 258).  

Сумма НДС, заявленная обществом к возмещению за 3 квартал 2009 года в размере 2 130 079 руб., сложилась из суммы НДС, предъявленной и оплаченной при приобретении товаров, использованных при добыче драгметалла – 3 298 235, 07 руб., остатка невозмещенной суммы НДС на начало отчетного периода – 223, 62 руб., с учетом процента реализованного драгоценного металла (3 298 458, 69 * 0, 64578 = 2 130 079).

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о не подтверждении НДС, предъявленного обществом, уплаченного им при приобретении товаров и отраженного в книге покупок за 4 квартал 2008 года по приобретенным запасным частям у ООО «Магадан Комплект», и за 3 квартал 2009 года по приобретенному металлопрокату у ООО «Аста-М».

В частности, в ходе мероприятий налогового контроля, направленных на подтверждение достоверности сведений, указанных в документах поставщика, установлено, что в счете-фактуре № 2/163 от 12.10.2008 указан продавец - ООО «Магадан Комплект», адрес - 685000, г. Магадан, ул. Транспортная, 10, счет-фактура подписана заместителем руководителя ООО «Магадан Комплект» Беляевым А.С.

К счету-фактуре представлена на проверку товарная накладная № 2/163 от 12.10.2008 на отпуск ТМЦ, платежное поручение № 198 от 22.10.2008 на сумму 2 086 000 руб., в т.ч. НДС 318 201, 39 руб. и договор поставки б/н от 12.10.2008, предметом которого является поставка запасных частей в собственность ООО «Диана».

ООО «Магадан комплект» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области 27.05.2007, по данным ЕГРЮЛ руководителем его является Чумаков С.А., адрес руководителя, указанный в учредительных документах: 685000, Россия, г. Магадан, ул. Флотская, 22, 38.

Юридический адрес организации, указанный в учредительных документах: 685000, Россия, г. Магадан, ул. Транспортная, 10.

Последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2009 года, в собственности имеет недвижимое имущество - 7 гаражных боксов - по адресу : г. Магадан, ш.Марчеканское, 14, собственные транспортные средства отсутствуют. По юридическому адресу поставщик отсутствует, сведения о заключении договора аренды помещения с собственником отсутствуют.

В связи с отсутствием ООО «Магадан Комплект» по юридическому адресу истребовать документы по осуществлению сделки с заявителем не представилось возможным.

По представленной Магаданским филиалом банка ОАО «Возрождение» и ОАО «Колыма-банк» информации о движении денежных средств по счетам ООО «Магадан Комплект» установлено, что заработная плата работникам со счетов не выплачивалась, арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производились, коммунальные платежи и оплата услуг связи, электроэнергии не осуществлялись. Списание денежных средств с расчетного счета осуществлялось банку как комиссия за ведение счета, вознаграждение за выдачу наличных денег из кассы банка и оплата поставщикам ООО «Северо-Восточная торговая группа» и ООО «Восток резерв» по договорам поставки запасных частей и ТМЦ.

Согласно выписке по операциям на счете за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, представленной Северо-Восточным банком СБ РФ на счете № 1702810036000101868 проведена операция в соответствии с представленным платежным поручением ООО «Диана» на перечисление денежных средств со счета ООО «Диана» на счет ООО «Магадан комплект» в ОАО «Колыма-банк» г. Магадан за приобретенные ТМЦ.

Проверкой установлено, что ООО «Диана» имеет на праве собственности бульдозеры отечественного и иностранного производства, что не исключает возможность использования для ремонта указанных основных средств, приобретенных у ООО «Магадан Комплект» запасных частей, поименованных в счете-фактуре и товарной накладной. В подтверждение факта получения товара (запасных частей) и оприходования, использования указанного товара ООО «Диана» представлены требования на выдачу запчастей на бульдозеры Т-130, Т-170, Д-355 за октябрь 2008 года, товарные накладные ТОРГ-12, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 10, счета-фактуры, акты на списание ТМЦ, путевые листы. При этом, налоговым органом установлено, что требования на выдачу запчастей и акты списания ТМЦ содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете.

Однако, в результате проведенного анализа представленных на проверку документов установлено, что счет-фактура, товарная накладная, составленная по форме № ТОРГ-12, представленная для подтверждения факта получения товаров от поставщика, подписаны от имени ООО «Магадан Комплект» Беляевым А.С. как заместителем директора. Установить факт выдачи руководителем ООО «Магадан Комплект» Чумаковым С.А. доверенностей на право ведения финансово-хозяйственной деятельности, на право подписи от его имени каких-либо документов не представилось возможным в связи с тем, что Чумаков С.А. для дачи пояснений в налоговый орган не явился, его местонахождение на момент проверки не установлено.

Согласно федеральным информационным ресурсам Беляев А.С. как налогоплательщик в РФ не зарегистрирован, по данным, предоставленным Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2008-2009 годы налоговым агентом ООО «Магадан Комплект» не представлялись.

В связи с указанными выше обстоятельствами налоговый орган считает, что составленные документы не могут свидетельствовать о реальности хозяйственных операций.

В ходе мероприятий налогового контроля, направленных на подтверждение достоверности сведений, указанных в документах поставщика, установлено также, что в счете-фактуре № 79/2 от 31.08.2009 указан продавец - ООО «Аста-М», адрес - 68500.0, г. Магадан, ул. Горького 20-А, счет-фактура подписана руководителем ООО «Аста-М» Бондаренко И.Б.

К счету-фактуре представлена на проверку товарная накладная № 79/2 от 31.08.2009 на отпуск ТМЦ, платежное поручение № 193 от 03.09.2009 на сумму 3 498 200 руб., в т.ч. НДС 517 5151, 23 руб. и договор поставки б/н от 30.08.2009, предметом которого является поставка металлопроката в собственность ООО «Диана», от имени ООО «Аста-М» договор подписан директором Бондаренко И.Б.

ООО «АСТА-М» состоит на учете в ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска с 10.09.2009, по данным ЕГРЮЛ учредителем его является Бондаренко И.Б., адрес учредителя: 685000 г. Магадан, пр. Карла Маркса 56, 17.

Юридический адрес организации: 685000, Россия, г. Новосибирск, ул. Ватутина, 83.

Из представленной в ходе проверки Межрайонной ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска по факту осуществления финансово-хозяйственных отношений заявителя с ООО «Аста-М» информации следует, что декларация по НДС за 3 квартал 2009 года представлена с нулевыми показателями, декларация за 4 квартал 2009 года не представлялась, сведения об основных средствах и транспорте отсутствуют, расчетные счета закрыты.

По юридическому адресу поставщик отсутствует, сведения о заключении договора аренды помещения с собственником отсутствуют.

В связи с отсутствием ООО «Aста-М» по юридическому адресу истребовать документы по осуществлению сделки с заявителем не представилось возможным.

В ходе проверки были проанализированы имеющиеся в налоговом органе данные, предоставленные ОАО «Россельхозбанк» г. Магадан и ФКБ «Юниаструм Банк» (ООО) о движении денежных средств по счетам ООО «Аста-М». В результате проведенного анализа предоставленных сведений установлено, с расчетных счетов организации налоги и сборы не перечислялись, заработная плата работникам не выплачивалась, арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производились, коммунальные платежи и оплата услуг связи, электроэнергии не осуществлялась, осуществлялась оплата банку комиссии за ведение счета и оплата поставщику по договорам поставки запасных частей и ТМЦ.

Между тем, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что приобретенные ООО «Диана» ТМЦ у ООО «Аста-М» оплачены в полном объеме.

Согласно выписке по операциям на счете за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, представленной Северо-Восточным банком СБ РФ по счету № 40702810036000101868 проведена соответствующая операция, в соответствии с представленным платежным поручением ООО «Диана» на перечисление денежных средств со счета ООО «Диана» на счет ООО «Аста-М» в ОАО «Россельхозбанке» г. Магадан за приобретенные ТМЦ.

Проверкой установлено, что ООО «Аста-М» осуществляло ремонт промприборов, насосных станций, саней под насосные станции, ремонт отвалов Т-130, оборудования и землеройной техники, жилых вагончиков и т.д., для этого использовались ТМЦ, приобретенные у ООО «Аста-М» и указанные в счете-фактуре и товарной накладной.

При этом, налоговым органом установлено, что требования на выдачу запчастей и акты списания ТМЦ содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете.

Судом апелляционной инстанции установлено, что документы, представленные обществом в подтверждение затрат по приобретению запасных частей и металлопроката по договорам с поставщиками ООО «Магадан Комплект» и ООО «Аста-М» свидетельствуют о направленности произведенных расходов на осуществление основной деятельности общества, а также о реальности указанной деятельности и об экономической оправданности и документальной подтвержденности указанных расходов. Подтверждается реальные хозяйственные операции общества.

В соответствии со статьей  247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом, прибылью признается  для российских организаций   - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии пунктом 1 статьи 171 НК РФ  плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении  Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»  (далее - постановление от 12.10.2006 № 53)  судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений