Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008 по делу n А51-13983/2007. Изменить решение

Пятый арбитражный апелляционный суд

690007, г. Владивосток, ул. 1-я Морская, 2

тел./факс [phone], 215-098

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                      Дело

№ А51-13983/2007 20-294/26

«24» декабря 2008г.

№ 05АП-1510/2008

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: З.Д. Бац, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Ворожбит Я.А.

при участии:

от ООО «Внешнеторговое объединение Филимонов»: директор Казакова Е.Н., протокол общего собрания учредителей № 4-К от 26.04.2007; главный бухгалтер Воробьева Н.Н. по доверенности со специальными полномочиями б/н от 13.10.2008 сроком до 12.10.2009; налоговый консультант Смирнова Н.В. по доверенности со специальными полномочиями б/н от 31.10.2008 сроком до 30.10.2009;

от ИФНС России по Советскому району г. Владивостока: и.о. начальника юридического отдела Волгина Е.В. по доверенности со специальными полномочиями № 103 от 27.10.2008 сроком на один месяц, удостоверение УР № 264791 действительно до 31.12.2009; главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок Лаврухина И.Д. по доверенности с ограниченными специальными полномочиями № 03-83 от 09.01.2008 сроком на один год, удостоверение УР № 263926 действительно до 31.12.2009;  старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок Австриевская А.Г. по доверенности от 09.01.2008 года № 03-83 сроком действия 1 год, удостоверение № 264792; специалист первого разряда Пляскин А.С. по доверенности б/н от 10.11.2008 сроком действия 1 год, удостоверение № 263252.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Внешнеторговое объединение - Филимонов»

на решение (определение) от 19.08.2008

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу А51-13983/2007 20-294/26        Арбитражного суда Приморского края

по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «Внешнеторговое объединение - Филимонов»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Владивостока

о признании частично недействительным решения от 14.11.2007 № 77

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Внешнеторговое объединение - Филимонов» (далее по тексту – «заявитель», «Общество» или «налогоплательщик») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее по тексту – «налоговый орган» или «Инспекция») от 14.11.2007 № 77 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 257.134 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в сумме 115.998 руб., в части доначисления налога на прибыль в сумме 1.414.663 руб., начисления НДС в сумме 579.986 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 316.743 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 128.354 руб.

Решением от 19.08.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда, ООО «Внешнеторговое объединение - Филимонов» просит его отменить в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель не согласен с выводом суда о том, что спорные поставщики (ООО «Новая компания», ООО «Далена», ООО «Орион», ООО «Орион-Восток», ООО «Регион») относятся к категории «отсутствующих» ввиду их отсутствия по адресу регистрации, непредставления налоговой отчетности, формальной регистрации, отсутствия собственных транспортных средств и факсимильного воспроизведения подписей на первичных учетных документах.

Заявитель полагает, что им были выполнены все условия для учета в составе расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при исчислении налога на прибыль, затрат, понесенных Обществом при оплате стоимости продукции, приобретенной у  поставщиков - ООО «Новая компания», ООО «Далена», ООО «Орион», ООО «Орион-Восток», ООО «Регион». Указанные компании зарегистрированы в установленном законом порядке, при заключении сделок со спорными поставщиками Обществом были получены от них документы, подтверждающие правоспособность юридических лиц, включая копии свидетельств о регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Использование при заключении сделок с ООО «Новая компания» и ООО «Орион» факсимильного воспроизведения подписи, по мнению заявителя, не свидетельствует о допущении им нарушений статьи 252 Налогового кодекса РФ и непринятии понесенных им затрат к учету.

Экспертное заключение ГУ Приморская лаборатория судебной экспертизы, на которое ссылается налоговый орган, Общество считает ненадлежащим доказательством по делу, поскольку экспертное исследование проводилось на основании электрофотографических копий документов.

Ссылки налогового органа на материалы, полученные органами внутренних дел при проведении оперативно-розыскных мероприятий (включая объяснения руководителей организаций поставщиков), по мнению заявителя, также являются недопустимыми доказательствами, поскольку получены не в процессе выездной налоговой проверки. Сам налоговый орган не вызывал опрошенных физических лиц для дачи показаний и их оформления в порядке, установленном статьей 90 Налогового кодекса РФ. Акты обследования помещений ООО «Новая компания», ООО «Орион», ООО «Регион», ООО «Далена» составлены без участия понятых.

Налогоплательщик указывает на то, что оспариваемые суммы понесенных затрат относятся с себестоимости продукции, дальнейшая реализация которой подтверждена и принята налоговым органом, которым не опровергнуто полное оприходование товара, его полная оплата и дальнейшая реализация третьим лицам, а также ссылается на недоказанность в ходе выездной налоговой проверки и при рассмотрении дела в суде фактов неосторожности и неосмотрительности со стороны самого Общества при заключении и исполнении сделок со спорными контрагентами.

В части доначисления НДС заявитель полагает, что им были соблюдены установленные законом условия для возмещения НДС, не согласен с выводами суда о недоказанности фактического совершения спорных операций, поскольку фактическое проведение сделок со спорными поставщиками подтверждается выписками с расчетных счетов указанных компаний, при совершении сделок были соблюдены все правила делового оборота, полученный товар оприходован в полном объеме, с полученной прибыли по сделкам уплачены налоги.

С выводом суда о том, что проставление в счетах-фактурах подписи с помощью «факсимиле» является нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ заявитель не согласен, ссылку суда на положения Гражданского кодекса РФ считает неверной поскольку, в силу статьи 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство не применяется к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям, если иное не предусмотрено законодательством.

Результаты актов обследования, объяснения руководителей организаций поставщиков, заключения экспертизы Общество считает несоответствующими требованиям статей 90, 95, 99 Налогового кодекса РФ.

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представители налогового органа в письменном отзыве на апелляционную жалобу заявителя и в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, решение суда считают законным и обоснованным, указывают на то, что представленные налогоплательщиком в подтверждение права на вычет по НДС документы имеют пороки в оформлении, компании поставщики относятся к категории «отсутствующих», зарегистрированы с нарушением установленного порядка, налоговую отчетность не представляют, затраты по налогу на прибыль и вычеты по НДС считает неподтвержденными.

В судебном заседании 17.11.2008 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв до 24.12.2008.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по Советскому району г. Владивостока от 14.06.2007 № 973 Инспекцией в соответствии со статьями 31,89 Налогового кодекса РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «ВТО - Филимонов» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, НДС за период с 01.01.2004 по 31.05.2007.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 70 от 10.10.2007, на который налогоплательщиком представлены возражения, и 14.11.2007 Инспекцией вынесено решение № 77 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 373.372 руб., налогоплательщику доначислены налоги всего в сумме 1.995.849 руб. и в порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 445.536, 81 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 14.11.2007 № 77 в части в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 257.134 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в сумме 115.998 руб., в части доначисления налога на прибыль в сумме 1.414.663 руб., начисления НДС в сумме 579.986 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 316.743 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 128.354 руб., Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Материалами дела установлено, что Обществом (Покупатель) с ООО «Орион» (Поставщик) заключен договор б/н от 22.02.2006 на поставку продукции с отсрочкой платежа, по условиям которого поставщик обязуется поставлять товар на склад Заказчика своим транспортом, начиная со дня подписания договора и до конца 2006 года. Заказчик обязуется принять товар по количеству и качеству в пункте отгрузки и оплатить поставщику стоимость поставленного товара согласно счетам-накладным и в срок, указанный в договоре.

На основании данного договора в феврале и мае 2006 года ООО «Орион» выставлены в адрес Общества выставлены счета-фактуры на общую сумму 2.000.403,2 руб. (в том числе НДС – 171.855 руб.) на поставку фарша и мяса, в том числе: № 54 от 22.02.2006 на сумму 690.690 руб. (включая НДС – 62.790,04 руб.), № 57 от 26.02.2006 на сумму 712.630,2 руб. (включая НДС – 64.784,57 руб.), № 60 от 27.02.2006 на сумму 536.679,34 руб. (включая НДС – 48.789,03 руб.), № 201 от 12.05.2006 на сумму 60.403,20 руб. (включая НДС – 5.491,20 руб.). Счета-фактуры отражены в книге покупок за февраль, май 2006 года Товар получен согласно товарных накладных № 54 от 22.02.2006, № 57 от 26.02.2006, № 201 от 12.05.2006 и оплачен платежными поручениями № 447 от 26.02.2006, № 448 от 26.02.2006, № 60 от 27.02.2006, № 451 от 27.02.2006, № 572 от 07.06.2006 после получения товара.

С ООО «Далена» (Поставщик) Обществом заключен договор на поставку товара от 19.10.2004, в соответствии с которым Поставщик обязуется поставить мясопродукты в количестве 110 коробок на сумму 83.226,53 руб.

На основании указанного договора ООО «Далена» выставлен заявителю счет-фактура № 147 от 19.10.2004 на сумму 83.226,53 руб. (в том числе НДС – 7.566 руб.) Счет-фактура отражен в книге покупок за октябрь 2004 года. Товар получен по товарной накладной № 147 от 19.10.2004 и оплачен платежным поручением № 36 от 19.10.2004.

03.12.2003 Обществом заключен с ООО «Новая компания» (Поставщик) договор на поставку продукции с отсрочкой платежа на поставку продуктов питания в ассортименте, начиная со дня подписания договора и до конца 2004 года.

На основании договора от 03.12.2003 ООО «Новая компания» выставлен Обществу счет-фактура на поставку баранины № 76 от 15.03.2004 на сумму 712.696,82 руб. (включая НДС – 64.774 руб.), которая отражена в книге покупок за март 2004 года. Товар получен по товарной накладной № 76 от 15.03.2004, оплата товара произведена платежными поручениями № 74 от 02.03.2004, № 75 от 02.03.2004, № 92 от 22.03.2004.

С ООО «Регион» (Поставщик) заявителем 01.03.2006 был заключен договор поставки № 18 на поставку товаров в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях (заявках).

На основании данного договора в марте и апреле 2006 года ООО «Регион» выставлены Обществу на поставку продовольственных товаров в ассортименте (в том числе мясо и фарш) счета-фактуры на общую сумму 905.684,8 руб., включая НДС – 82.335 руб., в том числе: № 111 от 02.03.2006 на сумму 229.811,8 руб. (в том числе НДС – 20.892 руб.), № 167 от 30.03.2006 на сумму 457.873 руб. (в том числе НДС – 41.625 руб.), № 184 от 12.04.2006 на сумму 218.000 руб. (в том числе НДС – 19.818 руб.).

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок за март и апрель 2006 года. Товар получен согласно товарных накладных № 111 от 02.03.2006, № 167 от 30.03.2006, № 184 от 12.04.2006, № 176 от 03.04.2006. Оплата товара в полном объеме произведена платежными поручениями № 485 от 20.03.2006, № 519 от 13.04.2006, № 521 от 19.04.2006, № 526 от 20.04.2006, № 527 от 20.04.2006, № 528 от 20.04.2006.

В соответствии с договором поставки товаров б/н от 09.03.2006, заключенным Обществом с ООО «Орион-Восток» (Поставщик) на поставку товаров в ассортименте последний выставил заявителю следующие счета-фактуры на поставку мясопродукции: № 88 от 10.03.2006 на сумму 309.000 руб. (в том числе НДС – 28.091 руб.), № 102 от 07.03.2006 на сумму 2.060.000 руб. (в том числе НДС – 187.274 руб.), № 119 от 21.03.2006 на сумму 309.000 руб. (в том числе НДС – 28.091 руб.). Всего выставлено счетов-фактур на сумму 2.678.000 руб., включая НДС – 243.456 руб. Счета-фактуры отражены в книге покупок за март 2006 года. Товар получен согласно товарных накладных № 102 от 17.03.2006, № 88 от 10.03.2006, № 119 от 21.03.2006 и оплачен платежными поручениями № 468 от 10.03.2006, № 483 от 20.03.2006,