Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008 по делу n А51-14042/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

В соответствии  с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Исходя из анализа указанных норм, следует, что  доходы от реализации  для исчисления налога на прибыль по методу начисления определяются   в зависимости от момента  реализации товаров, работ или услуг, то есть моментом перехода права собственности на товар или результатов оказанных услуг или выполненных работ. Такой момент определяется фактом передачи товара, результатов  оказанных услуг или выполненных работ и их принятия покупателем.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в 2006 году общество выставляло  в адрес предпринимателя  Кирпичникова  А.З.  счета-фактуры  № 1 от 03.01.2006, № 2 от 01.02.2006, № 3 от 01.03.2006,  № 4 от 03.04.2006 № 5 от 21.04.1006,  № 6 от 02.06.2006, № 7 от 04.07.2006,  № 8 от 02.10.2006, № 9 от 01.11.2006 № 10 от 07.12.2006  (т.3 л.д. 54-63) на оплату услуг по переработке и закатке  сырья в начале каждого месяца по итогам  предыдущего месяца. Так,  03 января 2006 года была выставлена счет-фактура        № 1 за оказанные услуги по переработке и закатке сырья за декабрь 2005 года,  01 февраля 2006 года была выставлена счет-фактура № 2 за оказанные услуги  по переработке  и закатке сырья за январь 2006 года и т.д.

Таким образом, на момент выставления счетов-фактур, уже имел место факт передачи права собственности на  результаты  оказанных услуг.

        Согласно пунктам 7, 8 Правил  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах  по налогу на добавленную стоимость, утвержденных  постановлением Правительства РФ № 914 от  16.02.2004,    покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению)  в установленном порядке, а счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых  (выполненных работ, оказанных услуг).

Учитывая, что  в силу статьи 169 НК РФ книга покупок ведется   налогоплательщиком именно для исчисления  НДС,  метод учета полученных покупателем счетов-фактур не совпадает с методом учета продавцом (плательщиком налога на прибыль) доходов от реализации, коллегия считает правильным вывод суда о том, что  налоговый орган необоснованно ограничился  перечислением выставленных обществом счетов-фактур в хронологическом порядке по их датам и пришел к выводу  о занижении  в 2006 году обществом  дохода на 42992 рубля. В рассматриваемом случае Межрайонная ИФНС России № 10 по Приморскому краю должна была исследовать фактические обстоятельства, связанные с моментом  оказания ООО «Восточная корона»  услуг  и передаче покупателю готовой продукции.

Из  материалов дела следует, что  в 2004 году обществу были оказаны услуги ООО «Л-Лес» по ремонту  технологического оборудования на сумму 913174 рубля, в 2005 году  - по ремонту технологического оборудования и поставке угля на общую сумму 2075930 рубле, в 2006 году  ООО «Л-Лес» поставлен обществу уголь  на сумму 474576 рублей и ООО «Сигма-Сервис» оказаны услуги по ремонту технологического оборудования на сумму 1074288 рублей.

 В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно статье 252 НК РФ  для целей налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из  анализа указанных норм следует, что  налогоплательщик при исчислении налога на прибыль имеет право уменьшить полученные доходы на  сумму произведенных расходов при условии, что факт несения данных затрат подтверждается документами, оформленными в соответствии с требованиями, предъявляемыми  законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ  (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) и пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, а именно: 1) наименование документа; 2) дату составления документа; 3) наименование организации, от имени которой составлен документ; 4)  содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона  № 129-ФЗ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, обществом в подтверждение  обоснованности включения  в 2004-2006 годах в расходы для целей налогообложения прибыли затрат  на оплату оказанных ООО «Л-Лес» и ООО «Сигма-Сервис» услуг  по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы и поставке угля  были представлены следующие счета-фактуры:

- 348.631,94 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 84 от 30.09.2004 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 01.09.2004;

-   564.542,16 руб. - счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 204 от 28.12.2004 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы в соответствии с договором от 01.09.2004;

-    377.583,61 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 36 от 25.03.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

-    55.000 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 43 от 28.03.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

-    88.079 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 23 от 06.04.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

-    227.118,64 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес» № 25 от 11.04.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

-    189.115 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 31 от 09.05.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005; 115.832 руб. - по счету-фактуре 000 «Л-Лес»   № 42 от 10.06.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 46.610 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 53 от 15.06.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

- 50.847 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 59 от 20.06.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке    рыбы    в    соответствии    с    договором    на    выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

- 88.505 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 66 от 18.07.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 91.133 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 68 от 23.08.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 72.034 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 69 от 26.08.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

- 12.712 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 70 от 30.08.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

- 200.453 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 79 от 15.09.2005 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке   рыбы   в   соответствии   с   договором   на   выполнение ремонтных работ от 11.02.2005;

- 84.091 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 82 от 02.10.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 201.079 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»   № 93 от 02.11.2005 на оплату поставленного угля в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 175.737,31 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»  № 120 от 05.12.2005 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 28.03.2005;

- 271.186,44 руб.-по счету-фактуре ООО «Л-Лес» №61 от 30.01.2006 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 12.01.2006;

- 203.389,83 руб. - по счету-фактуре ООО «Л-Лес»  № 256 от 30.10.2006 на оплату поставленного угля с доставкой в соответствии с договором поставки от 12.01.2006:

- 183.813,56 руб. - по счету-фактуре ООО «Сигма-Сервис»    №  17 от 27.01.2006 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы в соответствии с договором подряда на ремонт оборудования № 21-06 от 16.01.2006;

- 313.983,05 руб. - по счету-фактуре ООО «Сигма-Сервис»    № 34 от 28.02.2006 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы в соответствии с договором подряда на ремонт оборудования № 21-06 от 16.01.2006;

-  340.932 руб.  - по  счету-фактуре  ООО  «Сигма-Сервис»     №  89  от 29.03.2006 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы в соответствии с договором подряда на ремонт оборудования № 21-06 от 16.01.2006;

-  235.559,32 руб. - по счету-фактуре ООО «Сигма-Сервис»   № 102 от 21.04.2006 на оплату услуг по ремонту технологического оборудования мини-цеха по переработке рыбы в соответствии с договором подряда на ремонт оборудования № 21-06 от 16.01.2006.

Оплата по оказанным выше услугам  произведена обществом в полном объеме  наличными денежными средствами  через  Трегубова А.Г. Данное обстоятельство подтверждается  представленными в материалы дела  авансовыми отчетами Трегубова А.Г. о расходовании  денежных средств, выданных из кассы ООО «Восточная корона» в подотчет  на хозяйственные нужды,  и приложенными к ним квитанциями к приходным кассовым ордерам ООО «Л-Лес» и ООО Сигма-Сервис».  При этом, представленные в материалы  дела карточки складского учета материалов (т.3 л.д. 105-106), акты выполненных работ (т.4 л.д.15-18) подтверждают факт приобретение и оприходование угля и ремонтных работ.

ООО «Восточная корона» является производственным предприятием, занимающимся переработкой и консервированием рыбы и морепродуктов на основании санитарно-эпидемиологического заключения Главного госсанврача Хасанского района № 253233151М 000083703 от 22.07.2003. Предприятие выпускает продукты питания и специализируются  на производстве рыбных консервов из сайры и сельди. Произведенные затраты были направлены на осуществление основной деятельности в мини-цеху, расположенному в пос. Безверхово. На своем балансе предприятие имеет технологическое оборудование, которое в целях бесперебойной работы необходимо обслуживать и заниматься текущим, плановым ремонтом. Из представленных в материалы дела  служебных записок главного инженера (т.2 л.д. 121-123),  дефектовочных ведомостях (т.2 л.д.124-138)  и пояснений генерального директора (т.2 л.д.115-116)  следует, что технологическое  оборудование цеха нуждается в  текущем ремонте, а приобретенный уголь необходим для обеспечения  функционирования котельной для отопления  здания и выработки пара для автоклавной при консервировании рыбы  и морепродуктов.

Следовательно, экономическая обоснованность произведенных обществом   затрат  подтверждается материалами дела, в связи с чем коллегия считает правильным вывод суда о том, что расходы на поставку угля и ремонт технологического оборудования за 2004-2006 годы в общей сумме 4537968 рублей были правомерно учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004-2006 годы.

Довод заявителя жалобы о том, что  спорные затраты нельзя принять к учету, поскольку  как следует  из протокола опроса директора ООО «Восточная корона» Ким С.А.  от 15.06.2007 № 23/4 договоры  на оказание услуг по ремонту технологического оборудования, а также на поставку угля между  обществом и  ООО «Л-Лес», ООО «Сигма-Сервис» не заключались, коллегия отклоняет, так как  согласно статье 9 Закона № 129-ФЗ  основанием для учета расходов для целей  налогообложения