Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007 по делу n А19-8976/06-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

мнению налогового органа, явились недостоверные данные в части КПП, т.е. был указан КПП (код причины постановки на учет) организации вместо КПП соответствующего структурного подразделения.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 169 НК РФ счета фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6, не могут является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, невыполнение требований к счету фактуре, не предусмотренных пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счет фактуре в обязательном порядке должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, (ИНН), при этом законодатель не обязывает указывать в счете- фактуре КПП.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении сумм НДС по вышеуказанным счетам фактурам, выставленными ОАО «ГПФК»

Основанием отказа в возмещении НДС по счет фактурам ОАО «ГПФК»: от 30.06.05г. № 1622, от 30.06.05г. № 1623, от 30.06.05г. № 1624, от 30.06.05г. № 1625, от 30.06.05г. № 1626, по мнению налогового органа, явилось указание недостоверной информации в части номеров платежных поручений. Налоговый орган указал, что в вышеперечисленных счетах-фактурах отражены платежные поручения №377 от 16.12.04г., №378 от 16.12.04г., в то время как представлены платежные поручения №03377 от 16.12.04г. и №03378 от 16.12.04г.

Согласно решению налогового органа АС «Лена» неправомерно включила НДС , выставленным поставщиком ООО «Аксион-Сервис», в расчет налогового вычета за июль 2005 года в связи с указанием недостоверного адреса продавца и грузоотправителя в счетах-фактурах.

Налоговый орган указал, что ООО «Аксион»не находится по адресу, указанному в счетах-фактурах, требование о представлении документов от 10.10.05г. вернулось с отметкой «не значится».

Как следует из материалов дела, в счетах-фактурах указан адрес ООО «Аксион-С: ервис»: г.Москва, Хорошевское шоссе,46. Этот же адрес указан в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица серии 77 №0459673. Доказательств изменения юридического адреса ООО «Аксион-Сервис» налоговым органом не представлено.

Отсутствие поставщика по юридическому адресу не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость. Следовательно, налоговым органом неправомерно отказано в вычетах на сумму 411864,40 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагаются на налоговые органы.

Согласно решению налогового органа в счетах-фактурах, выставленных ООО «НЗЭтИ», неверно указан адрес грузоотправителя. Однако в решении налогового органа, в нарушение требований п.З ст. 101 НК РФ, не отражены обстоятельства совершенного правонарушения, не указаны документы, которые подтверждают данный факт. В судебное заседание пояснения о нарушениях, допущенных при заполнении счетов-фактур ООО «НЗЭтИ» налоговым органом также не представлены.

Кроме того, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12.07.06г. №267-0, взаимосвязанные положения частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, при обнаружении налоговых правонарушений обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Налоговым органом не представлены доказательства уведомления налогоплательщика об обнаруженных ошибках, истребования объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления налогов. Следовательно, нарушено право налогоплательщика на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов.

Таким образом при оформлении счетов-фактур, представленных налогоплательщиком, не было допущено нарушений требований ст. 169 Налогового кодекса РФ. Все условия, предусмотренные ст.ст.171,172 НК РФ для подтверждения налоговых вычетов, соблюдены налогоплательщиком, в связи с чем отказ инспекции в возмещении НДС не обоснован.

Судом также установлено, что налоговый орган неправомерно произвел уменьшение размера НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за июль 2005 г. в связи с тем, что не был учтен остаток нереализованного в июне 2005г. золота в количестве 77054,8 г, реализованного в июле 2005г.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы соответствующим субъектам. Таким образом, для применения ставки 0 процентов Налоговый кодекс РФ требует соблюдения следующих условий:

1)   по субъекту-продавцу - продавцом должна быть организация, осуществляющая добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

2)   по объекту - объектом договора купли-продажи должен быть драгоценный металл;

3)   по субъекту-покупателю - покупателем должен быть Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фонды драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации либо банки.

При этом, пп. 8, 10 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы:

1)   контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, которые представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации, что Артель старателей «Лена» выполнила.

Все названные условия были соблюдены налогоплательщиком. Налоговый орган по результатам камеральных проверок подтвердил право на применение Артелью старателей «Лена» налоговой ставки 0 процентов, а также наличие полного комплекта документов, необходимого для его возмещения за июль 2005 г.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, предусмотренные статьёй 171 НК РФ в отношении операций по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, указанных в статье 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации.

Подпунктами 1, 6 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, при этом сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение о возмещении НДС в размере 3527941 руб., исходя из размера предъявленного к возмещению НДС за июль 2005 года

Неправомерность действий налогового органа в возмещении НДС по реализованному драгметаллу подтверждается следующим.

Сумма НДС, предъявленная Артели старателей «Лена» и уплаченная ей при приобретении товаров (работ, услуг) для добычи в июле 2005 г. 188701,5 гр. золота составляет 5720351 руб., при этом Артелью из данного количества добытого золота было реализовано 91340,6 гр. или 48,4%., из которого сумма НДС к возмещению в доле реализованного драгметалла составляет 2550849,89 руб.

В июле 2005 г. Артелью старателей «Лена» реализовано добытое в июне золото в количестве 77054,8 гр., на которые приходится НДС к возмещению в размере 9 617 618 руб. , что подтверждается также решением налогового органа № 53-05-88/5709-15156 от 20.10.2005 г. Факт реализации в июле 2005 г. 77054,8 гр. золота подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.

С учетом переходящего на июль НДС на нереализованное в июне 2005 г., и реализованное в июле 2005 г. золото (77054,8 гр.), и добытые и реализованные в июле 2005 г. 91340,6 гр. золота сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составляет 12168467,89 руб. (9 617 618,0 +2550849,89).

Налоговым органом не представлено доказательств, что переходящий остаток золота с июня в размере 77054,8 гр. не реализован в июле 2005 г., и соответственно, Артель старателей «Лена» не имеет права на возмещение в июле 2005 г. из бюджета НДС в размере 9083720 руб.

В декларации за июль 2005 г. Артель старателей «Лена» предъявила к возмещению из бюджета 5720351 руб. С учетом переходящего на июль НДС на нереализованное в июне 2005 г. золото (9083720 руб.), сума НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составляет 12168467,89 руб.

Применяя процент возмещения НДС за июль 63,36%, сумма НДС к возмещению в июле 2005 г. составит 7 709 941,26 руб., тогда как налоговым органом производится возмещение НДС за июль в размере 3527941 руб., т.е. в размере меньшем, указанном налогоплательщиком в налоговой декларации.

В обязанности налогового органа в соответствии с действующим налоговым законодательством входит, в т.ч. информирование о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 12.06.06г. №267-0, налоговый орган при проведении проверки обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов.

Налоговый орган, признавая право Артели старателей «Лена» на возмещение НДС в большем размере, чем указано в налоговой декларации, никаких действий не принял.

На основании изложенного налогоплательщику необоснованного отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 682923 руб. решением №05-88/6464-16829 от 22.11.05г.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2005 года инспекцией вынесено решение № 05-88/17114-18383 от 19.12.2005 года «О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», согласно которому налоговый орган решил, что применение АС «Лена» налоговой ставки 0% по операциям при реализации драгметалла за июль 2005 года в сумме 64 906 445 руб. признано обоснованным; принято решение о возмещении НДС в размере 490 513 руб. и отказе в возмещении НДС в размере 2 192 410 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, Артель старателей «Лена» обратилась в суд с требованием о признании решений недействительными в части:

а)  отказа в возмещении НДС в размере 411864,40 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Аксион-Сервис»;

б)  отказа в возмещении НДС в сумме 2 192 410 руб. - п. 3 резолютивной части решения;

в)   неправомерности расчета суммы НДС, подлежащего возмещению в июле 2005г. из-за невключения в расчет переходящего остатка НДС предыдущего периода, повлекшего отказ в возмещении НДС в размере 9617618руб. за реализованные в июле 77054,8 гр. золота, добытого в июне.

АС «Лена» 09.12.2005 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005г., где отражено:

по строке 100 раздела I «Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам» налоговая база составляет 64 906 445 руб.;

по строке 250 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам» сумма налога составляет 5 720 351 руб.;

по строке 410 «Общая сумма налога, принимаемая к вычету» сумма налога составляет 5 720 351руб.

Согласно учетной политики предприятия (датой реализации товаров считается день отгрузки товаров), договора купли-продажи слитков золота от 07.10.2004г. № 1561-ДМ/2004 с Коммерческим банком «БайкалРОСБАНК» (ОАО) выручка от реализации золота составила 64 906 445, 27 руб., которая отражена в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов АС «Лена» за июль 2005 года в полном объёме. По результатам камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком правомерно применена налоговая ставка 0 процентов.

АС «Лена» в книгу покупок за июль 2005г., по мнению налогового органа, неправомерно включены суммы по следующим счетам-фактурам ООО «Аксион-Сервис»: №42 от 01.07.05г. и №44 от 05.07.05г. на общую сумму 411864,40 руб., составленным с нарушением статьи 169 НК РФ. Основанием отказа в налоговых вычетах послужило отсутствие поставщика по адресу, указанному в счетах фактурах.

Однако налоговым органом не представлено доказательств недостоверного адреса в счетах фактурах, выставленных ООО «Аксион-Сервис». В решении налогового органа указано, что на дату окончания проверки ответ по встречной проверке ООО «Аксион-сервис» не поступил.

В счетах-фактурах отражен юридический адрес продавца и грузоотправителя - ООО