Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007 по делу n А19-8976/06-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый Арбитражный Апелляционной Суд

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного апелляционного суда

г. Чита                                                                                             Дело № А19-8976/06-52

4АП-972/2007

“_6_”_апреля  2007   г.

Резолютивная часть постановления вынесена 4 апреля 2007 года.

Четвертый Арбитражный Апелляционный суд в составе:

председательствующего Бурковой О.Н. судей  Стасюк Т.В., Куклина О.А

при ведении протокола судебного заседания судьей Бурковой О.Н.

при участии представители заявителя, ответчика, отсутствуют, уведомлены

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

на решение Арбитражного суда Иркутской области от 18 января 2007 года  по делу №А19-8976/06-52 по заявлению Артели старателей «Лена» к Межрайонной инспекции ФНС России РФ №3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным в части решений налогового органа и взыскании процентов за несвоевременный возврат налога

принятого судьей Чемезовой Т.Ю.

и установил:     Артель старателей «Лена» обратилась в суд с требованием о признании недействительными в части решений Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Иркутской области и УО БАО (далее -инспекция, налоговый орган) № 05-88/6464-16829 от 22.11.2005 года, № 05-88/17114-18383 от 19.12.2005 года и взыскании процентов за несвоевременный возврат из бюджета налога на добавленную стоимость.

В порядке ст.49 АПК РФ налогоплательщик уточнил заявленные требования, по существу отказавшись от требований по взысканию процентов за несвоевременный возврат из бюджете налога на добавленную стоимость:

1. просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по Иркутской области и УОБАО №05-88/6464-16829 от 22.11.2005 г. в части:

а)             отказа в возмещении НДС в размере 1 919 799,76 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Аксион-Сервис», ЗАО «НЗЭтИ», ОАО «ГПФК».

б)               отказа в возмещении НДС в сумме 2 682 923 руб. - п. 3 резолютивной части решения;

в) неправомерности расчета суммы НДС, подлежащего возмещению в июле 2005г. из-за невключения в расчет переходящего остатка НДС предыдущего периода, повлекшего отказ в возмещении НДС в размере 9617618руб. за реализованные в июле 77054,8 гр. золота, добытого в июне.

2.    Налогоплательщик просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу №05-88/17114-18383 от 19.12.2005 г. в части:

а)           отказа в возмещении НДС в размере 411864,40 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Аксион-Сервис»;

б)          отказа в возмещении НДС в сумме 2 192 410 руб. - п. 3 резолютивной части решения;

в)            неправомерности расчета суммы НДС, подлежащего возмещению в июле 2005г. из-за невключения в расчет переходящего остатка НДС предыдущего периода, повлекшего отказ в возмещении НДС в размере 9617618руб. за реализованные в июле 77054,8 гр. золота, добытого в июне.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 18 января 2007 года заявленные требования удовлетворены, признан недействительным п. 3 решения МИ ФНС России № 3 по Иркутской области и УО БАО №05-88/6464-16829 от 22.11.2005 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 682 923 руб., как не соответствующее ст.ст. 169, 171, 172, 176 НКРФ; признан недействительным п. 3 решения МИ ФНС России № 3 по Иркутской области и УО БАО № 05-88/17114-18383 от 19.12.2005 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 192 410 руб., как не соответствующее ст.ст. 169, 171, 172, 176 НКРФ. Суд обязал Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Иркутской области и УО БАО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, возвратить Артели старателей «Лена» из федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 3 441,58 руб., уплаченную по платежному поручению № 384 от 21.02.2006 г.

Налоговая инспекция не согласилась с вынесенным решением суда первой инстанции, обратившись с апелляционной жалобой, в которой заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и вынести соответствующее решение. По мнению заявителя, основанием для частичного отказа в возмещении НДС по ставке 0 процентов послужил установленный налоговым органом факт недобросовестности налогоплательщика и его поставщиков, недостоверность сведений, содержащихся в счетах фактурах и иных первичных документах, представленных обществом в подтверждение обоснованности заявленных к вычету сумму НДС. Налоговой инспекцией правомерно принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость по удельному весу реализованного золота.

Заявитель жалобы и ответчик извещены о рассмотрении жалобы, представителей не направили.

Артелью старателей «Лена» представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на несостоятельность доводов налоговой инспекции. Артель старателей «Лена» просит оставить решение без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции находит жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на основе налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2005 года и уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2005 года, представленными Артелью старателей «Лена».

По результатам проверки налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2005 года инспекцией вынесено решение № 05-88/6464-16829 от 22.11.2005 года «О частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому применение АС «Лена» налоговой ставки 0% по операциям при реализации металла за июль 2005 года в сумме 64 906 445 руб. признано обоснованным; налоговый орган решил: возместить АС «Лена» сумму НДС в размере 3 037 428 руб.; отказать в возмещении НДС в размере 2 682 923 руб.

АС «Лена» 22.08.2005 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005г., где отражено:

по строке 100 раздела I «Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам» налоговая база составляет 64 906 445 руб.;

по строке 250 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам» сумма налога составляет 5 720 351 руб.; по строке 410 «Общая сумма налога, принимаемая к вычету» сумма налога оставляет 5 720 351 руб.:

-66 702,600 грамм на сумму 26 491 604,62 руб. реализовано Коммерческому банку «БайкалРОСБАНК» (ОАО) (счёт-фактура от 07.07.2005г. № 0000105 и акт приёмки золота банком № 3);

-93 560,200 грамм на сумму 35 286 229,43 руб. реализовано Коммерческому банку «БайкалРОСБАНК» (ОАО) (счёт-фактура от 25.07.2005г. № 0000113 и акт приёмки золота банком № 4);

-8 132,600 грамм на сумму 3 128 611,22 руб. реализовано Коммерческому Банку БайкалРОСБАНК» (ОАО) (счёт-фактура от 28.07.2005г. № 0000104 и акт приёмки золота банком № 5);

Согласно учетной политики предприятия (датой реализации товаров считается (день отгрузки товаров), договора купли-продажи слитков золота от 07.10.2004г. № 1561-1М/2004 с Коммерческим банком «БайкалРОСБАНК» (ОАО) выручка от реализации золота составила 64 906 445, 27 руб., которая отражена в налоговой декларации по залогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов АС «Лена» за июль 2005 года в полном объёме.

По результатам камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком правомерно применена налоговая ставка 0 процентов.

При проверке обоснованности применения налоговых вычетов по операциям, связанным с реализацией товаров, применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено, установлено следующее.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов а/с «Лена» за июль 2005 года заявлена к возмещению из федерального бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 5 720 351 руб.

При анализе книги покупок АС «Лена» за июль 2005г. налоговым органом установлено, что: ТМД услуги, основные средства приобретены на сумму 43 278 465,57 руб., в том числе НДС 6 392 925,09 руб.

Согласно решению налогового органа АС «Лена» в книгу покупок за июль 2005г. неправомерно заявлены вычеты по НДС на сумму 1919 799,76 руб. по следующим счетам-фактурам, составленным с нарушением статьи 169 НК РФ: по поставщику ООО «Аксион-сервис»:

-от 01.07.05г. № 42 от на сумму 1350000 руб., в т.ч. НДС 205932,2р.

-от 05.07.05г. № 44 на сумму 1350000 руб., в т.ч. НДС 05932,2 руб.

 ЗАО «НЗЭтИ»:

- от 30.06.05г. № 0388з на сумму 483698,40 руб., в т.ч. НДС 73784,52 руб.

- от 05.07.05г. № 0448з на сумму 7999 руб., в т.ч. НДС 1220,19руб.

 ОАО «ГПФК»:

- от 02.06.05г. № 1329 на сумму 39182 руб., в т.ч. НДС 5976.92 руб.

- от 01.06.05г. № 1311 на сумму 320000 руб., в т.ч. НДС 48813,56 руб.

- от 30.06.05г. № 1623 на сумму 250699 руб., в т.ч. НДС 38242,22 руб.

- от 25.07.05г. № 1976 на сумму 80000 руб., в т.ч. НДС 12203,39 руб.

 -от 25.07.05г. № 1951 на сумму 564537 руб., в т.ч. НДС 86115,82 руб.

- от 30.06.05г. № 1624 на сумму 2257089 руб., в т.ч. НДС 344301,71 руб.

- от 30.06.05г. № 1625 на сумму 93586 руб., в т.ч. НДС 14275,83 руб.

- от 09.06.05г. № 1430 на сумму 598265,99 руб., в т.ч. НДС 91260,92 руб.

-от 23.06.05г. № 1541 на сумму 115088,18 руб., в т.ч. НДС 17555,83 руб.

- от 20.06.05г. № 1586 на сумму 44430 руб., в т.ч. НДС 6777,47 руб.

- от 30.06.05г. № 1627 на сумму 452000 руб.. в т.ч. НДС 68949.1 5 руб.

-от 24.06.05г. № 1573 на сумму 106780 руб., в т.ч. НДС 16288,48 руб.

-от 28.06.05г. № 1649 на сумму 99252 руб., в т.ч. НДС 15140,13 руб.

- от 14.06.05г. № 1500 на сумму 70338,20 руб., в т.ч. НДС 10729,55руб.

- от 06.07.05г. № 1760 на сумму 1 59122 руб., в т.ч. НДС 2427,25 руб.

- от 30.06.05г. № 1622 на сумму 209963 руб., в т.ч. НДС 32028,25 руб.

- от 08.07.05г. № 1779 на сумму 143281,56 руб., в т.ч. НДС 21856,52руб.

- от 07.07.05г. № 1768 на сумму 226746,35 руб., в т.ч. НДС 34588.43 руб.

- от 19.06.05г. № 1901 на сумму 37629,9 руб., в т.ч. НДС 5740,16 руб.

- от 30.06.05г. № 1626 на сумму 70190 руб., в т.ч. НДС 10706,95 руб.

- от 12.07.05г. № 1839 на сумму 10505,2 руб., в т.ч. НДС 1602,49 руб.

- от 18.07.05г. № 1887 на сумму 5040,2 руб., в т.ч. НДС 768,84 руб.

- от 04.07.05г. № 1723 на сумму 66230 руб., в т.ч. НДС 10102,87 руб.

- от 14.07.05г. № 1875 на сумму 2%8799,9 руб., в т.ч. НДС 452867,78 руб.

- от 26.05.05г. № 1220 на сумму 548110,81 руб., в т.ч. НДС 83610,13 руб.

        Суд первой инстанции, исследовав вышеуказанные счета фактуры, пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении суммы НДС по данным счетам фактурам, Апелляционный суд соглашается с данной оценкой.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а при реализации продукции на экспорт - также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт возникает при соблюдении следующих условий: документально подтвержденной реализации товаров на экспорт; наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих документов; фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Основаниями к отказу в возмещении сумм НДС по счетам - фактурам ОАО «ГПФК»: от 01.06.05г. № 1311, от 25.07.05г. № 1976, от 25.07.05г. № 1951, от 09.06.05г. № 1430, от 23.06.05г. № 1541, от 20.06.05г. № 1586, от 30.06.05г. № 1627, от 24.06.05г. № 1573, от 28.06.05г. № 1649, от 14.06.05г. № 1500, от 06.07.05г. № 1760, от 08.07.05г. № П79, от 07.07.05г. № 1768, от 19.06.05г. № 1901, от 12.07.05г. № 1839, от 18.07.05г. № 1887, от 04.07.05г. № 1723, от 14.07.05г. № 1875, по