Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по делу n А19-2109/08-50-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

движения по расчетному счету ООО «Интекс» (ООО «Промсервис»), открытому в Иркутском филиале АКБ «Союз», установлено, что средства на выплату заработной платы с расчетного счета общества не снимались, уплата налогов в бюджет с заработной платы не производилась, денежные средства за аренду офисных и складских помещений не перечислялись. За проверяемый период на расчетный счет поступило 171505,326 тыс. руб., из них 116452,970 тыс. руб. (68 %) организацией получено наличными «На другие цели». Кроме этого, ООО «Интекс» перечислило 11547,242 тыс. руб. (8%) на счета физических лиц. В дальнейшим денежные средства обналичивались с лицевых счетов физических лиц.

Проверкой установлено, что ООО «Интекс» выступало «поставщиком» самого широкого    спектра      товаров      (металлолома,       пиломатериала,      муки,     бурового оборудования), а также услуг (издание газеты, автоперевозки, услуги автокрана, реклама), производство которых требует применения машин, механизмов, наличия основных     средств     и     лицензий,      которыми      данная      организация      не     располагает, использования рабочей силы, которая в штате предприятия отсутствует, и не привлекалась обществом на основании гражданско-правовых договоров.

По данным налоговых органов по месту постановки на учет ООО «Интекс» (ООО «Промсервис») данная организация не представляла в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о выплатах физическим лицам, а также декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, т.е. налогоплательщик работодателем не являлся, что указывает на отсутствие возможности осуществления деятельности, связанной с реализацией товаров и оказанием услуг ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА».

Кроме того, проверкой установлено, что за услуги по распространению экземпляров систем Консультант-Плюс и информационное обслуживание клиентов на расчетный счет ООО «Интекс» денежные средства не поступали.

Согласно актам выполненных работ ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» приняло услуги (информационное обслуживание пользователей), оказанные ООО «Интекс». Указанные акты не содержит подробной информации об оказанных услугах, а именно: кому были оказаны услуги по информационному обслуживанию, в каком объеме, отсутствует детальная характеристика работ с расчетом затрат рабочего времени работников, выполнивших   эти   работы.

Проверкой установлено, что в 2004-2005 г.г. ООО «Сибком» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за поставленные товары (диски CD-R) выставлены счета-фактуры на общую сумму 365 515 руб., в том числе НДС 55 756 руб. 63 коп. Стоимость товара без налога – 309 759 руб.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Сибком» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны Ануфриевым В.А.

Как установлено налоговым органом, в проверяемый период согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем, руководителем ООО «Сибком» является Козихин Виктор Николаевич. В качестве руководителя указанного общества Ануфриев В.А. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.

ООО «Сибком» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по Центральному округу г.Новосибирска. По сведениям, полученным из данного налогового органа, проведение встречной проверки ООО «Сибком» не представляется возможным по причине отсутствия организации по юридическому адресу (г. Новосибирск, Красный проспект, 74). Руководитель ООО «Сибком» Козихин В.Н., в отношении которого ГУВД по Новосибирской области проводятся розыскные мероприятия, является руководителем еще 22 организаций, зарегистрированных в инспекции ФНС России по Центральному району г.Новосибирска. Основным видом деятельности ООО «Сибком» является оптовая торговля прочими строительными материалами, последняя отчетность представлена обществом за 4 квартал 2005 г., в налоговых     декларациях      по     налогу     на     добавленную     стоимость      отражены незначительные или нулевые суммы к уплате в бюджет.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Сибком», предоставленной Иркутским филиалом АКБ «Союз» (ОАО), средства на выплату заработной платы с расчетного счета общества не снимались, уплата налогов в бюджет с заработной платы не производилась, денежные средства за аренду офисных и складских помещений не перечислялись. За проверяемый период на расчетный счет поступило 324249,274 тыс. руб., из них 224988,850 тыс. руб. (69%) организацией получено наличными «На другие цели». Кроме этого, ООО «Сибком» перечислило денежные средства в сумме 11292,093 тыс. руб. (4%) на лицевые счета физических лиц. В дальнейшем вышеуказанные лица обналичивали денежные средства с лицевых счетов.

ООО «Сибком» выступает поставщиком широкого ассортимента товаров, работ, услуг    (реализация      металлолома,      пиломатериала,      кабеля,     бумаги,     алмазных

расширителей, оказание услуг по изданию газеты, по автоперевозкам, по уборке и вывозу снега, рекламных услуг). Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая не нанималась.

Проверкой установлено, что за приобретение дисков CD-R с расчетного счета ООО «Сибком» денежные средства поставщикам не перечислялись, следовательно, ООО «Сибком» их не приобретало, производство данного вида товаров собственными силами организации не представляется возможным, в связи с отсутствием у организации производственных, трудовых и материальных ресурсов.

Таким образом, установлено, что ООО «Сибком» по адресу регистрации никогда не находилось, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, налоги в бюджет не уплачивало, место осуществления деятельности организации не установлено, движение денежных средств по расчетному счету организации носит транзитный характер.

Товаросопроводительные документы налогоплательщиком на проверку не представлены.

В соответствии с договором на распространение экземпляров систем № 05/166Н с сопровождением клиентов от 10.01.2004 г. в проверяемый период ООО «Николь» в адрес заявителя выставило счета-фактуры за услуги по информационному обслуживаю пользователей СПС «Консультант Плюс». Также ООО «Николь» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» выставлен счет-фактура № 117 от 28.01.2004 г. за поставленные товары (картриджи, бумага, дискеты, диски, диски CD-R). НДС, заявленный к вычету по товарам и услугам, приобретенным у ООО «Николь», составляет 305 864 руб. Стоимость товаров без налога – 1 699 243 руб.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Николь» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны от имени руководителя Назаровским Ю.В.

Как установлено налоговым органом, в проверяемый период руководителем ООО «Николь» является Антошин А.А. В качестве руководителя указанного общества Назаровский Ю.В. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.

Заявителем не представлено доказательств того, что у Назаровского Ю.В. были полномочия на подписание счетов-фактур в качестве руководителя ООО «Николь».

Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Николь» в адрес заявителя, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Николь» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 33 по г.Москве. По информации, полученной из данного налогового органа, юридическим адресом организации является: г.Москва, Волоколамское шоссе, 114-1 (адрес массовой регистрации юридических лиц), директором, учредителем и главным бухгалтером общества является Антошин Андрей Александрович. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2004 г. В декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 г. отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4 000 руб. Численность организации составляет 1 человек, основными средствами, материалами организация не располагает.

Оплата поставщику товаров, услуг ООО «Николь» произведена безналичным расчетом на общую сумму 2 005 106 руб. 74 коп., в том числе НДС 305 864 руб. В нарушение п. 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по вышеуказанным счетам-фактурам.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Николь», открытому в филиале «Иркутский» ООО ВЛКБ г.Иркутск, следует, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные расходы и т.д.) с расчетного счета ООО «Николь» не производятся.

За проверяемый период на расчетный счет ООО «Николь» поступило 670780,010 тыс. руб., из них организацией перечислено: на лицевые счета физических лиц (в том числе: Кирееву А.Ю., Гельфанд С.А., Бадашневу В.А., Моисеевой Е.Ю., Блиновой Ю.А., Зарубиной М.А., Петухову З.А., Баранникову СВ., Баранниковой Е.А., Бабкиной Е.Ю., Бабкину Ю.Л., Лыженкову В.В., Кузнецову О.В. и др.) - 65632,899 тыс. руб. (10%), на расчетные счета ООО «Реквиум» (ИНН 7727242340), ООО «Сервис-Гарант», участвующих в схемах по незаконному уходу от налогообложения и обналичиванию денежных средств - 165660860 рублей (27%).

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Реквиум», открытому в филиале «Иркутский» ООО ВЛКБ г.Иркутск, за 1 полугодие 2004 г. на расчетный счет ООО «Реквиум» поступило 489078,391 тыс. руб., из них 303362,878 тыс. руб. (62%) перечислено на лицевые счета физических лиц (в том числе: Шестакову В.А., Лыженкову В.В., Кирееву А.Ю., Баранчиковой Е.А., Здышеву Л.Г., Кострицкому О.А. и др.). В дальнейшем вышеуказанные лица, участвующие в подобных операциях по движению денежных средств и в других организациях, обналичивают денежные средства со своих лицевых счетов.

Опрошенные в ходе проверки Шестаков В.А. и Гельфанд С.А. показали, что никакого отношения к ООО «Реквиум», ООО «Николь» не имеют, денежные средства от этих организации не получали (протоколы опроса от 20.06.2007 г. № 4, от 17.07.2007 г. № 5).

ООО «Николь» выступает «поставщиком» широкого ассортимента товаров, работ, услуг, а именно: нефтепродуктов, волокна, комплектов мягкой мебели, музыкального оборудования, сепараторных лент, продуктов питания, автоуслуг, работ по договорам подряда. Производство вышеуказанных работ, услуг требует применения машин, механизмов, наличия основных фондов и лицензий, которыми данная организация не располагает, а также использования рабочей силы, которая не нанималась. За услуги по распространению экземпляров систем Консультант-Плюс на расчетный счет ООО «Николь» денежные средства от контрагентов не поступали.

Товаросопроводительные документы налогоплательщиком на проверку не представлены.

В проверяемый период ООО «Сервис-Гарант» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА» за поставленные товары (картриджи, бумага, дискеты) выставлены счета-фактуры на общую сумму 624 114 руб., в том числе НДС 104 019 руб. Стоимость товаров без налога – 520 095 руб.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Сервис-Гарант» в адрес ООО «ИнфоЦентр ЮНОНА», подписаны Рожковым В.А.

Как установлено проверкой, в проверяемый период руководителем ООО «Сервис-Гарант» являлась Москвина Юлия Геннадьевна. В качестве руководителя указанного общества Рожков В.А. не значится. Сведения об изменении единоличного руководителя отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.

Заявителем не представлено доказательств того, что у Рожкова В.А. были полномочия на подписание счетов-фактур в качестве руководителя ООО «Сервис-Гарант».

Кроме того, Рожков В.А., допрошенный должностным лицом СУ ГУВД Иркутской области в рамках уголовного дела № 35223, показал, что не принимал участия в создании каких-либо коммерческих структур, их директором не являлся.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Сервис-Гарант» в адрес заявителя, не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Сервис-Гарант» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России № 33 по г.Москве. По информации инспекции ФНС России № 15 по г.Москве, юридический адрес организации: г.Москва, ул.Складочная, д.1, стр. 17, оф. 41. На руководителя ООО «Сервис-Гарант» Москвину Ю.Г. зарегистрировано 247 организаций. Последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Сервис-Гарант» за 1 полугодие 2003 г., при этом за апрель, май 2003 г. с «нулевыми показателями». Имущество и численность работников у организации отсутствуют. ООО «Сервис-Гарант» уклоняется от явки в налоговый орган.

В нарушение пункта 24 Приложения № 4 «Положения о безналичных расчетах в РФ», утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П, в представленных на проверку платежных поручениях в назначении платежа отсутствует ссылка на счета-фактуры, что не позволяет идентифицировать произведенные платежи как оплату по счетам-фактурам ООО «Сервис-Гарант».

Как следует из выписки по расчетному счету ООО «Сервис-Гарант», открытому в филиале «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск, расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные расходы и т.д.) с расчетного счета ООО «Сервис-Гарант» не производятся. За 2003 г. на расчетный счет общества поступило 1288470,100 тыс. руб., с расчетного счета организацией перечислено: на лицевые счета физических лиц - 41793900 рублей (3%), в операционную кассу на прочие нужды - 32665395 рублей (3%), на расчетные счета ООО «Трансмаксима» (ИНН 7703304943), ООО «Золотой диск» (ИНН 7715303895), ООО «Туральянс» (ИН 7725212534) - 135244841 рублей (10%). По информации УФНС России по Иркутской области и УОБАО перечисленные организации участвуют в схемах по незаконному уходу от налогообложения и обналичиванию денежных средств (письмо Регионального управления  ФСБ по Иркутской области от 30.03.2004 г. № 6/1-26).

Согласно выпискам банка по расчетным счетам организаций – участников цепочки        получателей        денежных        средств        от    ООО        «Сервис-Гарант»        - ООО «Трансмаксима», ООО «Туральянс», ООО «Золотой диск», ООО «СтройСпектрЛюкс», большая часть денежных средств названными организациями в конечном итоге перечислялись  лицевые         счета            физических   лиц, откуда впоследствии обналичивались.  Все счета организаций (получателей денежных средств) по указанной цепочке лесоматериалов открыты в одном банке (филиал «Иркутский» ОАО ВЛКБ г.Иркутск).

ООО «Сервис-Гарант» выступает «поставщиком» широкого ассортимента товаров,