Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2008 по делу n  А19-26670/06-51-32. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Трейд», указав, что ранее им был утерян паспорт. По данным Сергиево-Посадского УВД Табаков Сергей Александрович, проживающий по адресу: Сергиево-Посадский район, д. Морозово, д. 1, кв. 4, в связи с утратой 09.06.2000г. паспорта серии ХШ-КН № 573796 обращался с заявлением о его замене, по результатам рассмотрения которого 14.07.2000г Табакову С.А. был выдан новый паспорт серии 46 00 № 622028. Провести встречную проверку ООО «Алькир Трейд», запросив у последнего соответствующие документы, необходимые для осуществления мероприятий налогового контроля, не представилось возможным вследствие того, что данное предприятие по юридическому адресу не располагается; им представляется отчетность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности, последняя отчетность представлена организацией в налоговый орган за 1 квартал 2003 года с нулевыми показателями. Товарно-транспортные документы в подтверждение факта перевозки товара из г. Москвы в г. Братск не представлены.

ООО «Стройторг» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 12.02.2003г., юридический адрес: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, 36, однако во всех счетах-фактурах, переданных предпринимателем Климовым В.Ю. в налоговый орган в рамках выездной проверки, указан иной адрес ООО «Стройторг», а именно: «г. Иркутск, ул. К. Маркса,12».

В суде первой инстанции заявителем представлены в материалы дела копии счетов-фактур с внесенными в них исправлениями в части адреса поставщика, которые, по мнению ИП Климова В.Ю., подтверждают, в том числе, правомерность применения последним налоговых вычетов в размере 446 313 руб. 40 коп. при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за апрель, июнь, июль, август 2003 года. Доводы индивидуального предпринимателя, приведенные им в суде первой инстанции и основанные на исправленных счетах-фактурах, в апелляционной жалобе им не поддержаны и апелляционным судом не рассматриваются.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «Стройторг» является Кретинин Николай Геннадьевич, вместе с тем, первичные документы, в том числе, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны от имени директора указанной организации иным лицом - Савельевым О.Н.

С целью устранения данных противоречий заявителем представлена на проверку в налоговый орган и суду копия доверенности от 05.01.2003г., в соответствии с которой Савельеву Олегу Николаевичу, проживающему по адресу: г. Иркутск, ул. Российская, д.8, кв.29 (паспорт серии 25 03 № 368547, выданный 21.10.2002г. ОМ - 1 УВД г. Иркутска), предоставлено, в том числе, право подписи всех финансово-хозяйственных документов от имени предприятия ООО «Стройторг», а именно: счетов-фактур, товарных накладных, доверенностей, приказов, распоряжений по перемещению личного состава предприятия. Вместе с тем, в ходе проведения налоговой инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что по адресу: г. Иркутск, ул. Российская, д. 8, кв. 29 расположен офис ООО «ИТУР», собственник данного офисного помещения Волченкова Л.А. пояснила, что Савельева О.Н. не знает, в помещении никого не прописывала; по данным ОАБ ГУВД Иркутской области Савельев О.Н. (паспорт серии 25 03 № 368547, выданный 21.10.2002г. ОМ-1 УВД г. Иркутска) не значится. Кроме того, как следует из содержания доверенности от 05.01.2003г., Савельеву О.Н. предоставлено право подписывать от имени ООО «Стройторг» ограниченный круг первичных документов, среди которых не поименованы приходные кассовые ордера, по которым последним принимались денежные средства от заявителя, при этом вышеназванной доверенностью Савельев О.Н. не уполномочен получать товарно-материальные ценности за ООО «Стройторг».

Провести встречную проверку ООО «Стройторг», запросив у последнего соответствующие документы, необходимые для осуществления мероприятий налогового контроля, не представилось возможным вследствие того, что данное предприятие по юридическому адресу не располагается; им представляется отчетность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности с момента регистрации, по данным расшифровки имущества, числящегося на балансе общества, у последнего отсутствуют основные средства для проведения работ по погрузке и доставке лесопродукции.

ООО «ВСПК» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 24.07.2002г., юридический адрес: 664003, г. Иркутск, ул. К. Маркса, 12, руководителем ООО «ВСПК» является Яровенко Владимир Александрович, вместе с тем первичные документы, в том числе счета-фактуры, подписаны от имени директора указанной организации иным лицом - Васильевым (без указания инициалов). С целью устранения данных противоречий заявителем представлена на проверку в налоговый орган и суду копия доверенности от 05.01.2003г., в соответствии с которой Васильеву Владимиру Петровичу, проживающему по адресу: г. Иркутск, ул. Ленина, д. 16, кв. 96 (паспорт серии 25 04 № 320589, выданный 28.11.2003г. ОМ - 4 УВД г. Иркутска), предоставлено, в том числе, право подписи всех финансово-хозяйственных документов от имени предприятия ООО «ВСПК», а именно: счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров, накладных, доверенностей, платежно-расчетных документов. Вместе с тем, в ходе проведения налоговой инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что по адресу г. Иркутск, ул. Ленина, д. 16, кв. 96 расположено Главное управление Банка России по Иркутской области, жилых квартир в здании нет; по данным ОАБ ГУВД Иркутской области Васильев В.П. (паспорт серии 25 04 №320589, выданный 28.11.2003г. ОМ - 4 УВД г. Иркутска) не значится.

Как следует из материалов дела, расчет за лесопродукцию, приобретенную у ООО «ВСПК» по счетам-фактурам от 05.08.2003г. № 25 и от 30.09.2003г. № 38, произведен заявителем наличными денежными средствами по расходным кассовым ордерам физическому лицу Привалихину В.И (паспорт серии IV-CT № 742377, выданный  ОВД Падунского райисполкома 25.10.1978г.), действовавшему от имени ООО «ВСПК» на основании доверенностей от 05.08.20003г. № 28 от 30.09.2003г. № 30. По результатам проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий установлено, что Привалихин Василий Иванович в связи с утратой паспорта серии ХП-СТ № 733993, выданным ОМ УВД г. Братска 11.03.1994г., обращался с заявлением о его замене, по результатам рассмотрения которого 27.10.2000г. ему выдан новый паспорт серии 25 00 № 328026, в связи с чем спорные денежные средства по расходным кассовым ордерам были получены от предпринимателя Климова В.Ю. неустановленным лицом на основании недействующего паспорта Привалихина В.И. Товарно-транспортные накладные по ООО «ВСПК» предпринимателем не представлены.

Провести встречную проверку ООО «ВСПК», запросив у последнего соответствующие документы, необходимые для осуществления мероприятий налогового контроля, не представилось возможным вследствие того, что данное предприятие по юридическому адресу не располагается; им представляется отчетность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности с момента регистрации.

Данные обстоятельства зафиксированы налоговой инспекцией в акте проверки от 23.05.2006г. № 11-45/49, подтверждаются документально переданными ответчиком в материалы дела справками встречных проверок, информацией из правоохранительных органов, выписками из ЕГРЮЛ, письмами налоговых органов, счетами-фактурами, доверенностями) (т.2, л.д. 204, 208), (т.3, л.д. 228-233, 236-238, 258, 260-262), (т. 4, л.д. 85, 105), (т. 5, л.д. 134, 139).

Основанием к доначислению предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год, налога на добавленную стоимость за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2004 года, начислению соответствующих пеней и налоговых санкций, послужили выводы налоговой инспекции о необоснованном включении заявителем в состав профессиональных налоговых вычетов и расходов затрат в размере 4 364 814 руб. 45 коп., а также о неправомерном применении последним налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 767 752 руб. 51 коп. по счетам-фактурам от 01.12.2003г. № 1245 на сумму 49333 руб. 59 коп., от 05.12.2003г. № 1268 на сумму 48908 руб. 91 коп., от 10.12.2003г. № 1352 на сумму 49250 руб. 25 коп., от 12.12.2003г. № 1365 на сумму 49 166 руб. 92 коп., от 14.12.2003г. № 1395 на сумму 49916 руб. 92 коп., от 15.12.2003г. № 1406 на сумму 48526 руб. 91 коп., от 17.12.2003г. № 1456 на сумму 49974 руб. 92 коп., от 19.12.2003г. № 1469 на сумму 288251 руб. 44 коп., выставленным 000 «Гранд Сити» на поставку пиловочника, счетам-фактурам от 03.02.2004г. № 51 на сумму 793813 руб. 56 коп., от 04.03.2004г. №89 на сумму 540975 руб. 00 коп., от 02.04.2004г. № 156 на сумму 398343 руб. 75 коп., от 08.02.2004г. № 55 на сумму 435805 руб. 00 коп., выставленным ООО «Интер Трейд» на поставку пиловочника, счетам-фактурам от 03.05.2004г. № 171 на сумму 687968 руб. 56 коп., от 28.06.2004г. №201 на сумму 874578 руб. 72 коп., выставленным ООО «Элегия» на поставку пиловочника.

Отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов и уменьшении налоговой базы по обязательным платежам на сумму расходов по оплате лесопродукции, приобретенной заявителем у поставщиков ООО «Гранд Сити», ООО «Интер Трейд», ООО «Элегия», налоговая инспекция сослалась на следующие обстоятельства.

Оплата лесопродукции по счетам-фактурам ООО «Гранд Сити», ООО «Интер Трейд», ООО «Элегия» произведена заявителем наличными средствами с применением контрольно-кассовой техники. Общая сумма произведенных платежей согласно кассовым чекам с выделенной в них суммой налога отдельной строкой составляет без налога на добавленную стоимость: 633329 руб. 86 коп., 2168937 руб. 31 коп. и 1562547 руб. 28 коп.

Между тем, налоговая инспекция ссылается на письма Инспекции ФНС РФ № 24 по г. Москве от 03.05.2006г. №19/4208 и от 17.01.2007г. № 06-12/0020 об отсутствии у данного налогового органа на дату проведения выездной проверки предпринимателя сведений о наличии у ООО «Гранд Сити», ООО «Интер Трейд», ООО «Элегия» зарегистрированной контрольно-кассовой техники.

ООО  «Гранд Сити» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве с 18.04.2003г., юридический адрес: «127591, г. Москва, Керамический пр., 53-1», с момента постановки на учет в налоговый орган представляет отчетность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2004 года, по месту регистрации не располагается, контактные телефоны не известны.

ООО «Интер Трейд» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве с 18.04.2003г., юридический адрес: «127591, г. Москва, Керамический пр., 53-1», с момента постановки на учет в налоговый орган представляет отчетность без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2005 года, по месту регистрации не располагается, контактные телефоны не известны.

Руководителем ООО «Гранд Сити» и ООО «Интер Трейд» является Брызгин Андрей Николаевич (паспорт серии 45 00 № 201325, выданный ОВД «Измайлово» г. Москвы 18.01.01г.), который по данным Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня значится руководителем и главным бухгалтером более 80-ти организаций. Согласно информации, представленной правоохранительными органами, Брызгин А.Н. в период проведения выездной проверки по адресу регистрации не проживал, в связи с утратой 06.01.2004г. паспорта серии 45 00 № 201325 обращался в ОВД «Измайлово» г. Москвы с заявлением о его замене, по результатам рассмотрения которого 25.02.2004г. Брызгину А.Н. был выдан новый паспорт серии 45 07 № 218679.

ООО «Элегия» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, юридический адрес: «115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 1/1, стр. 1», месту регистрации не располагается, контактные телефоны не известны, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2004 года. Руководителем предприятия является Бураченко Е.Б., учредителем Павлова О.Н., которой подписаны спорные счета-фактуры.

Апелляционная жалоба налоговой инспекции в части 567426руб. налога на доходы физических лиц за 2004 год, 148560,70 руб. пени, 113485 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату  налога на доходы физических лиц, 90167 руб. единого социального налога, 19332,52 руб. пени по единому социальному налогу, 18033,40 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога, 87239,77 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в части предложения уплатить 665978 руб. налога на добавленную стоимость, 349638,22 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 142671,20 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, предложения уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, в сумме 106571 руб. подлежит удовлетворению с принятием в данной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя не подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции в части, обжалуемой налогоплательщиком согласно апелляционной жалобе, следует оставить без изменения, учитывая следующее.

Согласно статье 221 «Профессиональные налоговые вычеты» НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов – обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком (ст.252 НК РФ), подразделяемых на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст.253 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством