Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2008 по делу n  А19-26670/06-51-32. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

главы 25 НК РФ.  Предприниматель считает доказательства, представленные налоговым органом, недостаточными для подтверждения фиктивности операций с поставщиками ООО «Стройторг», ООО «ВСПК», ООО «Фирма «Малахит», ООО «Астра», ООО «Алькир Трейд».  

В отзыве на апелляционную жалобу налоговой инспекции предприниматель отклоняет доводы инспекции о необоснованности включения в состав профессиональных налоговых вычетов затрат по поставщикам ООО «Гранд Сити», ООО «Интер Трейд», ООО «Элегия»,  указывая, что налогоплательщик не обязан контролировать действия по представлению отчетности и внесению изменений в ЕГРЮЛ своих контрагентов; вывод инспекции об отсутствии у обществ контрольно-кассовой техники не подтвержден; товар оприходован предпринимателем на основании товарных накладный формы ТОРГ-12; несоответствие ТТН установленной форме не опровергает понесенных предпринимателем расходов.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя указывает на недостоверность расходов ИП Климова В.Ю., произведенных по сделкам с ООО фирма «Малахит», ОАО «Астра», ООО «Алькир Трейд», ООО «Стройторг», ссылаясь на следующие обстоятельства. ООО фирма «Малахит» и ОАО «Астра» не зарегистрированы в налоговом органе, ООО «Алькир Трейд» по юридическому адресу отсутствует, последняя отчетность предоставлялась за 2003г., руководитель - Табаков С.А. - о существовании организации не знает, ТТН от ООО «Алькир Трейд» предпринимателем не представлены. ООО «Стройторг»  налоговую отчетность с момента регистрации не представляет, заявленный в качестве руководителя общества О.Н.Савельев с указанными паспортными данными в ОАБ ГУВД ИО не значится, платежные поручения или доказательства проведения наличных расчетов с применением ККМ по расчетам с ООО «Стройторг» не представлены.  ООО «ВСПК» по юридическому адресу не находится, место нахождения Яровенко В.А. (руководителя общества), Васильева В.П. (директора), Привалихина В.И. (представитель общества, получавший денежные средства согласно счетам-фактурам) установить невозможно,  ТТН от ООО «Стройторг» предпринимателем не представлены.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих апелляционных жалоб и отзывов.

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в силу ст. 143, п. 1 ст. 207, п.п. 2 п. 1 ст. 235, ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ИП Климов В.Ю. с 01.01.2003г. по 01.04.2003г. являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 01.04.2003г. - плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями статьи 89 НК РФ налоговой инспекцией проведена выездная проверка ИП Климова В.Ю. по вопросам правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет налогов, в ходе которой установлена неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц за 2003-2004гг. в размере 1655495 руб., единого социального налога за 2003-2004 гг. в размере 257466 руб., налога на добавленную стоимость за апрель-декабрь 2003г., январь-июнь 2004г., май, июль 2005г. в размере 2373253 руб., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 436199 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 23.05.2006г. № 11-45/49, на основании которого вынесено решение от 10.11.2006г. № 11-62/156 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде наложения штрафа в размере 331099 руб. (п. 1.1); за неуплату единого социального налога в виде наложения штрафа в размере 51493 руб. 20 коп. (п. 1.2); за неуплату единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в виде наложения штрафа в размере 87239 руб. 80 коп. (п. 1.3); за неуплату налога на добавленную стоимость с виде наложения штрафа в размере 194071 руб. 20 коп. (п. 1.4); предусмотренной п.1 ст. 126 Налогового кодекса налоговой ответственности за непредставление 23 документов в виде наложения штрафа в размере 1150 руб. (п. 1.5); об отказе в привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2003г. в сумме 1239911 руб.,  за  исчисление  в  завышенном размере налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета за апрель 2004 года в сумме 106571 руб. (п. 2); об уплате налоговых санкций (пп. «а» п. 3.1.), налога на доходы физических лиц, в размере 1655495 руб., единого социального налога в размере 257466 руб., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 436199 руб., налога на добавленную стоимость в размере 2264267 руб. (пп. «б» п.3.1.); об уплате пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в размере 433433 руб. 64 коп., единого социального налога в размере 56023 руб. 23 коп., налога на добавленную стоимость в размере 1045077 руб. 53 коп., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 158235 руб. 32 коп. (п.п. «в» п. 3.1.); об уменьшении на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета в сумме 106571 руб. за апрель 2004 года.

Как следует из материалов дела, в ходе проведенной налоговой инспекцией выездной налоговой проверки было установлено завышение предпринимателем доходов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2003 год и единого социального налога за 2003 год на 8536275 руб. 10 коп. в результате того, что заявитель в 1 квартале 2003г. не являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, применяя упрощенную систему налогообложения, и завышение доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2003 года на 2415042 руб. 55 коп. в связи с неполным включением в их состав поступившей валютной выручки.

Согласно представленной налогоплательщиком 25.10.05г. уточненной декларации о доходах, сумма дохода составила 40693551 руб. 32 коп., в том числе: 40676919 руб. 32 коп. - доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности; 16632 руб. 00 коп. - доход, выплаченный налоговым агентом ООО Охранное Предприятие «Сибирь». Проанализировав первичные документы, а именно: выписки расчетных и транзитных валютных счетов налогоплательщика, книги учета доходов и расходов, книги продаж, налоговый орган установил, что доход налогоплательщика составляет 32157276 руб. 22 коп., в том числе: 7696471 руб. 22 куп. - доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе от реализации товара на экспорт; 24444173 руб. 00 коп. - доход, полученный от реализации товара на внутреннем рынке и оказанием услуг; 16632 руб. 00 коп. - доход, полученный от налогового агента ООО Охранное Предприятие «Сибирь».

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ в 1 квартале 2003 года предприниматель не являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), так как на основании ст. 346.11 Налогового кодекса РФ с 01.01.2003г. по 01.04.2003г. применял упрощенную систему налогообложения. При заполнении декларации о доходах заявителем в доход, полученный от предпринимательской деятельности, излишне включена сумма дохода, полученного в период применения упрощенной системы налогообложения. Данные нарушения привели к завышению дохода на сумму 8536275 руб. 10 коп. (40693551 руб. 32 коп. - 32157276 руб. 22 коп. = 8536275 руб. 10 коп.).

Факт наличия и размер завышенного дохода налогоплательщиком не оспаривается.

Из содержания оспариваемого решения и представленного сторонами во исполнение определения арбитражного суда первой инстанции от 10.01.2008г. акта сверки от 01.02.2008г. следует, что основаниями к доначислению предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 1088069 руб., единого социального налога за 2003 год в сумме 167299 руб., единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2003 года, в сумме 73943 руб., налога на добавленную стоимость за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года в сумме 790682 руб. 34 коп., начислению соответствующих пеней и налоговых санкций, послужили выводы налогового органа о необоснованном применении заявителем профессиональных налоговых вычетов в размере 11141305 руб. 28 коп. по счету-фактуре от 16.06.2003г. №163 на сумму 833330 руб. 00 коп., выставленному ООО фирма «Малахит» на поставку пиловочника, счетам-фактурам от 10.05.2003г. № 67 на сумму 918 117 руб. 91 коп., от 30.10.2003г. № 81 на сумму 1797026 руб. 00 коп., от 10.12.2003г. № 143 на сумму 1285001 руб. 49 коп., выставленным ОАО «Астра» на поставку пиловочника; счету-фактуре от 28.11.2003г. № 318 на сумму 260877 руб. 33 коп., выставленной ООО «Алькир Трейд» на поставку пиловочника, счетам-фактурам от 10.04.2003г. № 30 на сумму 35000 руб., от 10.04.2003г. № 31 на сумму 939732 руб., от 16.06.2003г. № 41 на сумму 540144 руб. 98 коп., от 10.06.2003г. № 39 на сумму 276317 руб., от 30.06.2003г. № 48 на сумму 38745 руб., от 30.06.2003г. № 47 на сумму 154761 руб. 17 коп., от 08.07.2003г. № 51 на сумму 1710096 руб. 72 коп., от 31.07.2003г. № 130 на сумму 200446 руб. 16 коп., от 18.08.2003г. № 136 на сумму 350000 руб. 35 коп., выставленным ООО «Стройторг» на поставку пиловочника с доставкой автотранспортом продавца, счетам-фактурам от 05.08.2003г. № 25 на сумму 319 181 руб. 33 коп., от 30.09.2003г. №38 на сумму 1141794 руб. 81 коп., выставленным ООО «ВСПК» на поставку пиловочника, по счетам-фактурам ООО «Приангарье», ООО фирма «Валюрит», Братская таможня на общую сумму 340733 руб. 03 коп., отраженным налоговым органом в решении в качестве оплаченных заявителем в 1 квартале 2003 года, необоснованном включении предпринимателем в состав расходов при исчислении единого социального налога затрат в размере 10800572 руб. 25 коп. по вышеперечисленным счетам-фактурам ООО фирма «Малахит», ОАО «Астра», ООО «Алькир Трейд», ООО «Стройторг» и ООО «ВСПК», необоснованном включении предпринимателем в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, затрат в размере 492951 руб. 44 коп. по счету-фактуре от 31.03.2003г. № 31 на сумму 182001 руб. 46 коп., выставленному ООО «Стройторг» на поставку пиловочника, счетам-фактурам от 31.01.2003г. № 04 на сумму 48080 руб. 39 коп., от 28.02.2003г. № 23 на сумму 86484 руб. 19 коп., от 31.03.2003г. № 39 на сумму 25635 руб. 20 коп., выставленным ООО «ВСПК» на поставку пиловочника, а также о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 790683 руб. 83 коп. по вышеупомянутым счетам-фактурам ООО «Стройторг» от 10.04.2003г. № 31, от 30.06.2003г. № 47, от 08.07.2003г. №51, от 31.07.2003г. № 130 и от 18.08.2003г. № 136.

В суде первой инстанции налоговым органом признано, что в оспариваемом решении заявителю необоснованно предложено уплатить доначисленные суммы налога на доходы физических лиц за 2003 год, соответствующие пени и налоговые санкции в связи с неподтверждением профессиональных налоговых вычетов в размере 340733 руб. по счетам-фактурам ООО «Приангарье», ООО фирма «Валюрит», Братская таможня, что отражено судом в протоколе судебного заседания 11.02.2008г., в связи с чем на основании  статьи 70 АПК РФ данное обстоятельство принято судом первой инстанции как не требующее дальнейшего доказывания.

            На основании расчета, представленного сторонами в суд первой инстанции, суммы обязательных платежей, пеней и налоговых санкции, доначисленных налоговой инспекцией и оспариваемых налогоплательщиком по спорным счетам-фактурам, выставленным ООО фирма «Малахит», ОАО «Астра», ООО «Алькир Трейд», ООО «Стройторг» и ООО «ВСПК», распределились следующим образом: налог на доходы физических лиц - 1041612 руб., пени - 272709 руб. 78 коп., штраф - 208322 руб. 39 коп., единый социальный налог - 160484 руб. 67 коп., пени - 35196 руб. 25 коп., штраф - 32096 руб. 99 коп., налог на добавленную стоимость - 790682 руб. 34 коп., пени - 357844 руб. 03 коп. Кроме того, согласно составленному сторонами акту сверки от 01.02.2008г. оспариваемая предпринимателем сумма единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2003 года составила 73943 руб., пени - 37065,44 руб., штраф – 87239,77 руб.

Как следует из материалов дела, расчет за приобретенные товары у поставщиков ООО фирма «Малахит», ОАО «Астра», ООО «Алькир Трейд», ООО «Стройторг» произведен заявителем наличными денежными средствами и оформлен квитанциями к приходным кассовым ордерам.

Как следует из содержания письма УФНС по Иркутской области и УОБАО от 01.03.2006г. № 21-21дсп/0926дсп@ (т. 3, л.д. 249) в Едином государственном реестре юридических лиц, а также в Едином государственном реестре налогоплательщиков регионального и федерального уровня отсутствуют сведения о создании, ликвидации предприятий ОАО «Астра» (ИНН 383410076010) и OОO фирма «Малахит» (ИНН 2463042184). Кроме того, налоговой инспекцией установлено, что указанный в счетах-фактурах идентификационный номер поставщика - ОАО «Астра» в нарушение установленного порядка представляет собой не десятизначный, а двенадцатизначный цифровой код. Расчет за указанный в счетах-фактурах товар произведен наличными денежными средствами без применения контрольно-кассовой техники, не представлены товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку поставщиком груза из г. Железногорска в г. Братск. ООО фирма «Малахит» не находится по указанному в счетах-фактурах адресу, предпринимателем также не представлены товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку поставщиком груза из г. Красноярска в г. Братск. В связи с чем налоговый орган пришел к выводу о том, что легальность деятельности указанных субъектов в качестве юридических лиц не подтверждена, что опровергает реальный характер финансово-хозяйственных операций, осуществленных заявителем с вышеуказанными поставщиками и достоверность сведений, содержащихся в представленных предпринимателем на проверку первичных документах.

ООО «Алькир Трейд» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС № 15 по г. Москве с 24.06.2002г., юридический адрес: 127018, г. Москва, ул. Стрелецкая, 6. Руководителем предприятия указан Табаков Сергей Александрович (паспорт серии ХШ-КН № 573796), который в письменных объяснениях, данных правоохранительным органам, отрицал свою причастность к деятельности ООО «Алькир