Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу n А58-8571/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с п. 1.2, 3, 9 Постановления Правительства РС(Я) от 28.12.2003г. № 816 «О государственном заказе на продукцию предприятий топливно-энергетического комплекса Республики Саха (Якутия) на 2004 год» поставка угля, нефтяного и газоконденсатного котельного топлива для выработки тепловой энергии республиканским и муниципальным учреждениям, федеральным учреждениям, функционирующим на территории Республики Саха (Якутия), муниципальному и частному жилому фонду, осуществляются в централизованном порядке путем размещения государственных заказов среди поставщиком и предприятий транспортного комплекса и заключения с ними государственных контрактов (Том 6 л.д.126-130). Государственные контракты заключаются государственным заказчиком, уполномоченным Правительством Республики Саха (Якутия, в пределах общего объема государственного заказа на продукцию топливно-энергетического комплекса.

Функции заказчика возложены на Министерство жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Республики Саха (Якутия). Источником финансирования государственного заказа на поставку угля, нефтяного и газоконденсатного котельного топлива установлены средства Фонда финансовой поддержки муниципальных образований по дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, средства Государственного бюджета Республики Саха (Якутия), средства Федерального бюджета.

Из материалов дела следует, что Администрацией заключен договор от 15.06.2004 г. №18у/124 с ОАО «Шахта Джебарики-Хая» на поставку 4000 т. Угля. За поставку ОАО «Шахта Джебарики-Хая» угля оплата Олекминскому улусу произведена Министерством финансов РС(Я) по приказам от 28.12.2004г. №01-04/1367, от 07.12.2004г. №01-04/1199, от 26.05.2004г. №01-04/0484, от 26.04.2004г. №01-04/0360, от 26.02.2004г. №01-04/0127.

При определении расходов Администрации за 2004 г. налоговым органом увеличены расходы на сумму затрат на приобретение у ОАО «Шахта Джебарики-Хая» угля и перевозку угля ООО «Судоходная компания Якутск» в размере 4247655 руб. 69 коп.

Суд первой инстанции, с учетом вышеизложенных норм права и установленных обстоятельств, правомерно пришел к выводу, что передача угля МУП «ДЕЗ» и приобретение угля у ОАО «Шахта Джебарики-Хая» осуществлялись Администрацией в рамках государственного заказа на каменный уголь на 2004 год за счет средств республиканского бюджета, которые получены налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а следовательно, не могут быть отнесены ни к доходам, ни к расходам Администрации. Таким образом, сумма доходов и расходов Администрации за 2004 г. подлежит уменьшению на 4247655 руб. 39 коп.

Следовательно, Администрация, с учетом положений п. 1 ст. 273 НК РФ, имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расходов) по кассовому методу.

В общую сумму доходов налогоплательщика за 2004 г. инспекцией отнесена сумма в размере 1288732 руб. 37 коп., полученная от реализации услуг по перевозки пассажиров речным транспортом и сумма в размере 276423 руб. 17 коп. по счетам-фактурам, выставленным Администрацией организациям за перевозку пассажиров и грузов.

Таким образом Администрацией в 2004 г. получены доходы как иные источники (доходы от коммерческой деятельности , получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав), в том числе, от реализации услуг по перевозке пассажиров и грузов речным транспортом, оказанные на основании договоров между Администрацией и администрацией Дабанского наслега Олекминского улуса РС(Я), с Государственным учреждением « Олекминское УСЗН и Т» при МТ и СР РС(Я), с Олекминским почтамтом УФПС РС(Я) - филиалом ФГУП Почта России.

Доходы в сумме 1565155 руб. 54 коп., полученные Администрацией от реализации по перевозке речным транспортом пассажиров и грузов в 2004 г., определены налоговым органом «по методу начисления».

Сумма доходов, полученных Администрацией от реализации по перевозке речным транспортом пассажиров и грузов в 2004 г, определенных «по кассовому методу», составляет 1567143 руб. 38 коп., в том числе выручка, поступившая в кассу Администрации от реализации услуг населению в размере 1288732 руб. 37 коп., и оплата, поступившая на расчетный счет Администрации, от реализации услуг по перевозке пассажиров и грузов в размере 278411 руб. 01 коп.

В порядке ст. 70 АПК РФ судом первой инстанции установлен факт осуществления Администрацией расходов по оказанию населению и организациям услуг по перевозке речным транспортом за счет внебюджетных средств в размере 1487741 руб. 95 коп.

Как установлено материалами дела, согласно передаточному акту от 31.12.2005г. в муниципальную собственность передано два нежилых здания, находящиеся по адресам: г. Олекминск ул. Молодежная д. 10 (здание Администрации), г. Олекминск ул. 50 лет Победы д. 69.

На 2004 г. Администрацией заключены договоры с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями о совместном содержании кабинетов в здании администрации, а так же договор с МУ «Социальная помощь на дому» от 22.03.2004 г. №5 на предоставление коммунальных услуг.

В соответствии с данными договорами лица, занимающие кабинеты в здании администрации, должны оплачивать потребленную электроэнергию и другие затраты на содержание помещения. К затратам по содержанию отнесены и стоимость услуг по санитарной очистке, по пожарной охране, охране, санитарное обслуживание.

Указанным лицам Администрацией предъявлены счета-фактуры на общую сумму 399433 руб.72 коп. с указанием в графе наименование товара (услуг): «Возмещение расходов на содержание помещения».

Увеличивая сумму доходов, полученных Администрацией в 2004 г., на 399433 руб.72 коп. налоговый орган, исходил из того, что Администрация согласно отчету об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам на 01.01.2005 г. полностью профинансирована из бюджета по статьям расходов: «оплата отопления и технологических нужд», «оплата водоснабжения помещений», «оплата потребления электрической энергии».

Согласно смете расходов на 2004 г на расходы на содержание аппарата по статье «оплата коммунальных услуг» по строке 11070 предусмотрено финансирование из бюджета в размере 1839,7 тыс. руб., в том числе по статьям: «оплата содержания помещения» 632,8 тыс. руб. 80 коп., «оплата   потребления   налоговой   энергии»   976,9   тыс.   руб.,   «оплата   потребления электрической энергии» 200 тыс. руб., «оплата водоснабжения кабинетов» 30 тыс. руб.

Администрацией заключены договоры: с ГУП «ЖКХ РС(Я) от 01.01.2004 г. на поставку тепловой энергии и горячей воды на сумму 936,9 тыс. руб., от 01.01.2004 г. на предоставление коммунальных услуг (холодное водоснабжение и прием сточных вод) на сумму 7,056 тыс. руб. ; с ОАО АК «Якутскэнерго» от 31.01.2003 г. №6М на энергоснабжения, соглашением от 03.03.2004 г. указанный договор пролонгирован на 2004 г на сумму 155,23 тыс. руб.; с Отделом вневедомственной охраны при Олекминском УОВД от 01.01.2004 г. на пожарную охрану объектов и техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации; с ООО «Олекминское автотранспортное предприятие №2» от 01.01.2004 г. на откачку и вывоз жидких бытовых расходов. Согласно отчету об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам на 01.01.2005 г. из бюджета профинансированы расходы по оплате коммунальных услуг по строке 110700 в размере 2227,2 тыс. руб.

С учетом изложенного, суд правомерно  указал, что в 2004 г. Администрацией получены денежные средства от организаций и индивидуальных предпринимателей, для получения дохода использована муниципальная собственность, Администрация полностью профинансированы из бюджета расходы на коммунальные услуги, соответственно у Администрации возникла обязанность по уплате налогов, предусмотренных законодательством, с сумм доходов, полученных от использования муниципальной собственности.

Налоговым органом доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающих помещения в здании Администрации, в размере 399433 руб. 72 коп. определены «по методу начисления», тогда, как установлено судом, должны были быть определены «по кассовому методу» в размере 478018 руб. 45 коп.

В связи с чем, сумма дохода полученного Администрацией от организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающих помещения в здании администрации составляет 399433 руб. 72 коп.

В муниципальной собственности находится жилое помещение по адресу: город Якутск ул. Орджоникидзе д. 5/1 кв. 33, которое использовалось Администрацией для оказания гостиничных услуг. Получение налогоплательщиком дохода от реализации гостиничных услуг в размере 26464 руб. 17коп. подтверждено приходными кассовыми ордерами.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что в 2004 г. Администрацией получен доход 26454 руб. 17 коп. от реализации гостиничных услуг, для получения дохода использована муниципальная собственность, следовательно у Администрации возникла обязанность по уплате налогов, предусмотренных законодательством, с сумм доходов, полученных от использования муниципальной собственности.

Пунктом 1 Распоряжения Правительства Республики Саха (Якутия) от 07.06.2004 г. №641-р «Об организации перевозок пассажиров речным транспортом на социально значимых линиях в 2004 году» утверждена схема социально значимых пассажирских линий на навигацию 2002 г. и суммы убытка по ним. Предварительная сумма компенсации по маршруту: Олекминск-Ленск-Олекминск установлена в размере 712,6 тыс. руб.

Пунктом 3.1 указанного распоряжения обязанность по обеспечению финансирования возмещения убытков (выпадающих доходов) от пассажирских перевозок в объеме, предусмотренном в Законе РС(Я) «О государственном бюджете РС(Я) на 2004 год», возложена на Министерство финансов РС(Я).

Администрацией при согласовании с Государственным комитетом по Ценовой политике Региональной энергетической комиссии PC (Я) утверждены тарифы на перевозки пассажиров речным транспортом в навигацию 2003 года по маршруту Олекминск - Ленек - Олекминск.

Министерством транспорта, связи и информатизации РС(Я) и Администрацией МО «Олекминский улус (район) заключен договор от 08.06.2004г. №01.1-17/86 на осуществление социально значимых пассажирских перевозок, пунктом 2.1 которого установлен объем дотаций убытков по заказанным социально-значимым рейсам в размере 712600 руб.

МО «Олекминский улус (район)» заключен договор от 26.04.2004 г. № 8/04-4 АС аренды судна с ОАО «Осетровский речной порт». В соответствии с которым Администрацией для пассажирских перевозок взят в аренду теплоход «Заря-364», срок аренды с 25.05.2004 г. по 30.09.2004 г.

Администрацией заключены договоры: от 08.06.2007 г. оказания услуг на перевозку пассажиров с Муниципальным учреждением - администрацией Дабанского наслега Олекминского улуса РС(Я), от 27.05.2004 г. оказания услуг на перевозку пассажиров с Государственным учреждением « Олекминское УСЗН и Т» при МТ и СР РС(Я), от 01.06.2004г. на перевозку почты с Олекминским почтамтом УФПС РС(Я) - филиалом ФГУП Почта России.

В соответствии с приложением №2 к договору от 28.04.2004 г. №8/04-4 АС - расчетам компенсации по исполненным социально значимым рейсам за июль - сентябрь 2004 г. исчислена сумма к возмещению в размере 926780 руб.

Сумма дотаций на покрытие убытков пассажирских речных перевозок определена налоговым органом в размере 2153098 руб. 39 коп., из которых 453476 руб.70 коп. -платежное поручение №2 от 16.01.2004 г. ФКУ МФ РС(Я) по Олекминскому улусу в счет финансирования перечисляет ОАО «Осетровскому речному порту за аренду т/х «Заря» согласно акта сверки б/н от 09.10.2003 г., в том числе НДС 75579 руб.45 коп., 214000 руб.-кредитовое авизо КА 005-12 от 28.06.2004 г. дотация Администрации на компенсацию убытков пассажирских речных перевозок по счету-фактуре № 15 от 08.06.2004 г. от МФ РС(Я) (Том 2 л.д. 73), 1010190 руб. - кредитовое авизо №3250 от 30.12.2004г. дотация Администрации на пассажирские перевозки от МФ РС(Я) по счету-фактуре 57 от 23.12.2004 г., 150031руб.69 коп. - платежное поручение №489 от 16.09.2004 г. ФКУ МФ РС(Я) по Олекминскому улусу в счет финансирования перечисляет ООО «Титан» за дизтопливо т/х «Заря» согласно акта сверки без номера от 01.09.2004 г., 153400 руб.- платежное поручение от 13.10.2004 г. №518 ФКУ МФ РС(Я) в счет финансирования перечисляет ООО «Титан» за дизтопливо согласно акта сверки б/н от 01.09.2004 г., 172000 руб. - платежное поручение от 24.12.2004 г. №705 ФКУ МФ РС(Я) в счет финансирования перечисляет ОАО «Осетровскому речному порту» за аренду т/х «Заря» согласно договора №8/04-4 от 26.04.2004 г. включена в состав внерализационных доходов.

Судом первой инстанции правильно принято во внимание то обстоятельство, что сумма 1010190 руб. кредитовое авизо №3250 от 30.12.2004 г. дотация Администрации на пассажирские перевозки от МФ РС(Я) по счету-фактуре 57 от 23.12.2004 г., получена ей 30.12.2004 г., в момент, когда операции по счету по погашению имеющейся задолженности за дизтопливо или аренду уже невозможны.

Получение Администрацией дотаций указанными кредитовыми авизо на сумму 1224190 руб. подтверждается представленными в материалы дела документами.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено отнесение к внереализационным доходам сумм дотаций из бюджета, направленных на покрытие убытков.

Согласно ст. 251 НК РФ установлены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Подпунктом 14 пункта 1 названной статьи дан конкретный перечень имущества, которое относится в целях налогообложения к средствам целевого финансирования. Так, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенное организацией - источником целевого финансирования в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Как следует из материалов дела, дотации полученные Администрацией имеют целевое направление - компенсация расходов на дизтопливо, аренда теплохода. Следовательно, увеличение за 2004 г. налоговым органом внереализацинных доходов на сумму дотаций на 2153098 руб. 39 коп. – неправомерно, так как сумма 2153098 руб. является целевым финансированием на осуществление социально значимых пассажирских перевозок.

Администрацией в 2004 г. расходы определены, по кассовому методу и составили 3772586 руб.

Налоговый орган, определены расходы «по методу начисления». Занижение Администрацией расходов установлено на сумму 3928461 руб. 52 коп.

Уменьшая расходы на сумму налога на добавленную стоимость в размере 505073 руб. 42 коп., налоговая ссылается на объяснительную главного бухгалтера налогоплательщика. Вместе с тем, какие либо иные доказательства неправомерного включения Администрацией в состав расходов суммы налога на добавленную стоимость в размере 505073 руб. 42 коп. налоговым органом не представлены. Налогоплательщиком представлены