Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу n А58-8571/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

202 руб. 81 коп.) по следующим документам: кредитовым авизо №005-998 от 01.12.04 Т/с «Чароит», №005-1368 от 03.12.04 Главное агентство воздушных сообщений, №005-823 от 09.12.04 ФКУ МФ РС(Я), Мемориальный ордер от 10.12.04 Отделения АОА Сбербанк РФ .№5044, кредитовых авизо №005-3073 от 21.12.04 ГУ «Соц.помощь на дому», №005-1503 от 27.12.04 ОУСХ, №005-4314 от 27.12.04 УСЗН, №005-1682 от 28.12.04 Т/с «Чароит», №005-1629 от 30.12.04 УСЗН.

В результате, сумма налога на добавленную стоимость с реализации товаров (работ, услуг) занижена налогоплательщиком на сумму 246309 руб. 48 коп.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1, 2, 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания), количество (объем) поставляемых » (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, страна происхождения товара.

Согласно с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В нарушение закона, Администрацией занижена сумма налоговых вычетов:

- в 3 квартале 2003 г. на 83321 руб. 22 коп., в том числе, 1128,33 руб. - оплачено платежным поручением №58 от 01.07.03г. ИП Клюцевой Т.И. -перечислено за кассовый аппарат на основании счета-фактуры №130/3 от 24.06.2003г. на сумму 6770руб., в том числе НДС 1128 руб. 33 коп., 63993,84 руб. - оплачено платежным поручением №98 от 18.07.2003 г., по счетам-фактурам №188 от 27.08.2003 г., №89 от 16.07.2003г. ОАО «Осетровский речной порт» за аренду т/х «Заря» согласно договору №42/06-3 от 17.06.2003 г. на основании счетов-фактур № 542 от 18.06.2003 г., №2163 от 13.08.2003 г., 682,87 руб. - оплачено платежным поручением №17 от 26.08.2003 г. Олекминской нефтебазе ОАО «Саханефтегазсбыт» на основании счетов-фактур №505 от 10.07.2003г., №586 от 12.08.2003г., №610 от 26.08.2003 г.; 17516,18 руб. - оплачено платежными поручениями №169 от 21.08.2003 г., №193 от 01.09.2003 г., №198 от 19.09.2003 г., №148 от 13.08.2003 г. Олекминскому речному порту на основании счетов-фактур №115 от 18.08.2003 г., №106 от 14.08.2003 г., №116 от 18.08.2003 г., №119 от 26.08.2003 г., №120 от 26.08.2003 г., №122 от 28.08.2003 г., №126 от 28.08.2003 г., №127 от 02.09.2003 г., №136 от 10.09.2003 г., №137 от 10.09.2003 г., №138 от 10.09.2003 г., №144 от 18.09.2003 г., №145 от 19.09.2003 г.;

- во 2 квартале 2004 г. на 1243 руб. 30 коп. в результате не принятия к вычету суммы НДС, оплаченной платежным поручением №297 от 29.06.2004 г. на основании счетов-фактур Филиала Олекминской нефтебазы ОАО «Саханефтегазсбыт» №49 от 11.06.2004г., №444 от 22.06.2004 г., №51 от 22.06.2004 г., №441 от 11.06.2004 г.;

- за октябрь 2004 г. на 4576 руб. 27 коп. по причине непринятия налогоплательщиком к вычету оплаченной платежным поручением №544 от 25.10.2004 г. на основании счета-фактуры Олекминского речного порта №80 от 06.09.2004 г. за бункеровку топлива;

- за ноябрь 2004 г. на 9403 руб. по причине непринятия налогоплательщиком к вычету оплаченных сумм НДС, в том числе: по платежному поручению №579 от 11.11.2004 г. на основании счетов-фактур Филиала Олекминской нефтебазы «Саханефтегазсбыт» №99 от 01.09.2004 г. за масло на сумму, №80 от 16.08.2004 г. за масло на сумму 3984 руб. 09коп., в том числе НДС 607 руб.74 коп., №84 от 26.08.04 г. за масло, платежному поручению №578 от 11.11.2004 г. на основании счетов-фактур Олекминского речпорта №80 от 06.09.2004 г., №86 от 14.09.2004 г.

В связи с нарушением налогоплательщиком при оформлении счетов-фактур требований, предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не обоснованно заявлено к вычету НДС:

- в сумме 7417 руб. 20 коп. по произведенной Администрацией оплаты платежным поручением №57 от 27.06.2003г. Олекминскому речному порту за дизтопливо на основании счета-фактуры №61 от 02.07.2003г. на сумму 44503 руб. 20 коп.

- в сумме 49013 руб. 60 коп., оплаченного Администрацией налога на добавленную стоимость, из них: 1088 руб.20 коп. оплачено платежным поручением №62 от 02.07.03 г. Олекминскому речному порту за обслуживание т/х «Заря» на основании счета-фактуры №69 от 02.07.2003 г. -отсутствует наименование покупателя (Том 3 л.д. 164,165); 38625 руб. 40 коп. оплачено платежными поручениями №68 от 10.07.2003 г., №101 от 23.07.2003 г., №131 от 12.08.2003 г., №148 от 13.08.2003 г., №152 от 15.08.2003 г. на основании счетов-фактур Олекминского речного порта №75 от 08.07.03 г., №84 от 23.07.03 г., №95 от 06.08.2003 г., №68 от 26.06.2003 г.;

- в сумме 9300 руб. - оплачено платежным поручением №171 от 26.08.2003года Олекминской нефтебазе ОАО «Саханефтегазсбыт» на основании счета №50 от 26.08.2003 г.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности заявленных налоговым органом требований в части взыскания с Администрации налога на добавленную стоимость в размере 94701 руб. 94 коп. и пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15101 руб. 60 коп.

В соответствии со ст. 264 НК РФ Администрация является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1, 2 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные     средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Следовательно, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, включающего, среди прочего, средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям, по смете доходов и расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ в целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Согласно п. 1, 4 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

Как следует из материалов налоговой проверки, Администрацией неуплачен налог на прибыль за 2004 года в размере 165782 руб. 32 коп. в результате занижения налоговой базы на 2705201 руб.69 коп.: занижение доходов на 4480 564 руб. 82 коп., занижение расходов, уменьшающих сумму доходов от коммерческой деятельности, на 1775 363 руб. 13 коп. Доходы от коммерческой деятельности в соответствии с принятой учетной политикой «по оплате» определены Администрацией в размере 1758 144 руб. Налоговым органом доходы от коммерческой деятельности исчислены по «методу начисления» в размере 6238708 руб. 82 коп. без НДС, в связи с превышением налогоплательщиком предельного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии