Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А78-7052/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязательств в соответствии с договорами купли-продажи.

Достоверность хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Сибагро» подтверждается договорами купли-продажи, актами приема-передачи, счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями.

Налоговая инспекция не установила, что в момент совершения сделок с ООО «Сибагро» Лясковский Д. А. не имел права и возможности реализовать полномочия исполнительного органа общества.

В материалах налоговой проверки отсутствуют доказательства того, что Лясковский Д. А. в момент совершения сделки в силу постановления по делу об административном правонарушении либо в силу приговора суда был лишен права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица или осуществлять управление юридическим лицом.

Налоговый орган также не представил доказательств того, что документы, сопровождающие хозяйственные операции с поставщиком ООО «Сибагро» подписаны не Лясковским Д. А., а иными неустановленными лицами.

Налоговая инспекция, получив адресную справку ГУВД Новосибирской области, не провела иные мероприятия налогового контроля, не проверив достоверность счетов-фактур и других документов.

Приобретение товаров у ООО «Сибагро» осуществлялось неоднократно, поставщик исполнял свои обязательства в соответствии с условиями договоров, оплата за товары производилась в безналичном порядке, поэтому у ООО «Сибэнэргоснаб» не было оснований предполагать, что его поставщик действует недобросовестно.

Кроме того, исходя из материалов, представленных налоговым органом, следует, что налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за 2005 год ООО «Сибагро» представлена в полном объеме, несмотря на то, что руководитель предприятия но данным налоговой инспекции значится осужденным с 06.08.2004г.

Данное обстоятельство свидетельствует, о том, что ООО «Сибагро» в 2005 году продолжало осуществлять хозяйственную деятельность.

Представленные налоговому органу счета-фактуры содержат все обязательные и установленные законом к их заполнению реквизиты, сведения об адресе продавца и грузоотправителе соответствуют учредительным документам контрагента. Оприходование товара подтверждено товарными накладными формы ТОРГ-12, к которым у налогового органа не имеется претензий по оформлению.

Объяснения физических лиц, значащихся в едином государственном реестре юридических лиц учредителями или руководителями данных организаций, о том, что они не заключали сделки купли-продажи либо не имеют отношения к данным организациям, недостаточно для признания установленными данных фактов.

Нельзя полностью исключить и возможность того, что лица, отрицающие свою причастность к сделкам или деятельности юридического лица, могут иметь личную заинтересованность в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля.

То обстоятельство, что согласно учредительным документам ООО Сибагро» находится в городе Новосибирске, ЗАО «Транскомэнэрго» находится в городе Москве, а отгрузка тепловозов осуществлялась в городе Уссурийске не может быть принято во внимание, так как в соответствии с налоговым законодательством не является обстоятельством, которым обуславливается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного данными организациям.

Юридическое лицо, зарегистрированное в одном городе, вправе осуществлять свою предпринимательскую деятельность в любой точке Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или нормативными актами.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено указание в счетах-фактурах адреса грузоотправителя и грузополучателя в зависимости от места фактической погрузки или разгрузки товара.

Тепловозы дизель-электрический №0393 №0395 приняты у продавцов ЗАО «Транскомэнерго» и ООО «Сибагро» в городе Уссурийске.

По мнению заявителя, отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3594840 рублей за услуги по ремонту тепловозов и подготовке их к отправке, за хранение тепловозов на территории Уссурийского локомотиворемонтного завода, а также производство санитарно-эпидемиологической экспертизы, дозиметрического контроля по счетам-фактурам, выставленным: Филиалом ОАО «РЖД» Уссурийский локомотиворемонтный завод, ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Приморском крае», Уссурийским филиалом торгово-промышленной палаты, ФГУЗ «Федеральный центр гигиены и эпидемиологии по железнодорожному транспорту» не основан на нормах действующего налогового законодательства.

Сведения о грузоотправителе и грузополучателе их адреса, содержащиеся в названных счетах-фактурах, являются достоверными.

По указанным счетам-фактурам ООО «Сибэнэргоснаб» приобретены услуги по ремонту и модернизации тепловозов, услуги экспертизы, услуги по оформлению сертификатов, услуги по дозиметрическому исследованию и другие услуги.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно письму МНС России от 26.02.2004г. N 03-1-08/525/18 «О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР» в пункте 5 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.

Однако при оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки. Единица измерения указывается при возможности ее указания.

То есть, в данном случае заполнение указанных реквизитов не имеет правового значения.

По счетам-фактурам №0990000000001196/0000001048, выставленным филиалом ОАО «РЖД» Уссурийский локомотиворемонтный завод», ООО «Сибэнэргоснаб» принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 850 855,13 рублей, а не 3 536 059, 80 рублей как указывает налоговый орган.

Данное обстоятельство не исследовалось налоговой инспекцией, поскольку книга покупок за первый квартал 2007 года в рамках камеральной проверки не была истребована.

Кроме того, налоговым органом в соответствии с пунктом 2.2.4. решения №21-16/6241761 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 86 829 рублей по причине отсутствия подтверждающих документов.

Вместе с тем счета-фактуры и иные документы, подтверждающие данные суммы налоговых вычетов не запрашивались у ООО «Сибэнэргоснаб» в рамках камеральной проверки, требование о представлении документов налогоплательщику не вручалось.

При этом указанная сумма налоговых вычетов, подтверждается книгой покупок за первый квартал 2007 года и счетами-фактурами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2. Определения от 12 июля 2006 г. N 266-0 «По жалобе Закрытого акционерного общества «Производство продуктов питания» на нарушение конституционных прав и свобод отдельными положениями статьей 88, 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171. пункта 1 статьи 172 и пунктов 1-3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ.

Согласно п. 2 ст. 200 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Пунктом 2 решения налогового органа №21-16/6241761 от 21 сентября 2007 года принятого в порядке п.п. 2 п. 7 ст. 101 НК РФ и по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 17.08.2007г. №21-165986864 налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость   в сумме 7 593 790 руб.

Пунктом 1 решения налогового органа №21-16/6241783 от 21 сентября 2007 года принятого в порядке п. 2 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 620 363 руб., проведенной в период с 10.05.2007г. по 07.08.2007г. на основе корректирующей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за 1 квартал 2007 года, 08.05.2007 г., налогоплательщиком, а также документов, представленных в соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ:

договор купли-продажи тепловозов №03/14 от 21.07.2006г.

копии грузовых таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации №10716050/230806/0006215, №10716050/021006/0007278;

копии товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ;

выписки банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного лица на счет экспортера в Филиале ОАО «Внешторгбанк» в г. Чите;

и одновременно с указанным решением, налоговый орган принял решение №21-16/6241761 от 21 сентября 2007г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 593 790 руб.

Так проверкой налогового органа установлено, что ООО «Сибэнергоснаб» заключило договор № 03/14 купли-продажи от 21.07.2006 года с ТОО «Рудненское ЖДХ» г. Рудный Республика Казахстан.

Предметом договора является разовая купля-продажа специализированной техники - тепловозы дизель – электрические серии 2ТЭ10М заводские номера 0393 и 0395, 1984 года выпуска (секция А и Б), прошедшие капитальный ремонт на Уссурийском локомотиворемонтном заводе.

В соответствии со ст. 171, ст. 172 НК РФ, налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, представлены первичные документы (счета- фактуры, платежные поручения, договора купли-продажи) и документы бухгалтерского учёта (книга покупок).

Согласно представленных документов, ООО «Сибэнэнргоснаб» приобрел у ООО «Сибагро» - ИНН 5405275517 КПП 540501001 (директор Лясковский Денис Александрович) по Договору 5Т/2005 от 02.04.2005г. тепловоз дизель-электрический серии 2ТЭ10М №0393, 1984 выпуска.

ООО «Сибагро» выставило счет-фактуру № 26 от 05.04.2005г. на сумму 12 500 000  руб., т.ч. НДС 1 906 779, 66 руб. и товарную накладную №26 от 05.04.2005г.

Указанные счет-фактура и товарная накладная подписаны директором предприятия гр. Лясковским Д.А. с правом одной подписи.

Кроме того, за подписью директора ООО «Сибагро» Лясковского Д.А. в адрес «Сибэнэргоснаб» направлено письмо 04.09.2006г. с просьбой перечислить денежные среда от продажи указанного тепловоза в сумме 12 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 906 779,66 руб. на расчётный счёт ООО «Каньон» ИНН 5407008891 КПП 540701001.

Указанная сумма перечислена ООО «Сибэнэргоснаб» 05.09.2006г. платежным поручением №112.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Сибагро» ИНН 5405275517 КПП 540501001, состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 23.06.2004г. Указанное предприятие относится к предприятиям, представляющим «нулевую» отчетность.

Директор ООО «Сибагро» гр. Лясковский Д.А. (он же является учредителем предприятия) осужден 06.08.2004г. Железнодорожным районным судом г. Новосибирска на общий срок 3 года и находится в местах лишения свободы.

Исходя из полученных данных следует, что ООО «Сибэнэргоснаб» не могло заключить договор на приобретение у ООО «Сибагро» тепловоза, поскольку единственный работник, являющийся одновременно и учредителем (уставной фонд 10 000 руб., основные средства и имущество отсутствуют) и директором предприятия, на момент заключения сделки находился в местах лишения свободы.

Кроме того, установлено что ООО «Каньон» ИНН 5407008891 КПП 540701001 на расчетный счет которого перечислены денежные средства в размере 12500000 руб., в т.ч. НДС 1 906 779,66 руб., относится к категории плательщиков, представляющим «нулевую» отчётность. В ходе камеральной проверки не удалось получить подтверждение финансово-хозяйственных отношений между ООО «Каньон» и ООО «Сибагро», т.к. ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска в настоящее время проводятся розыскные мероприятия по установлению места нахождения организации и руководителя ООО «Каньон».

ООО «Сибэнэнргоснаб» приобрел у ЗАО «Транскомэнерго» ИНН 7736185787 КПП 773601001 (директор Колосов А.С.) по Договору купли- продажи от 08.09.2005г. тепловоз дизель-электрический серии 2ТЭ10М №0395 1984 года выпуска.

ЗАО «Транскомэнерго» выставило счет-фактуру №111 от 27.09.2005г. на сумму  12 500 000 рублей в т.ч. НДС 1 906 779,66 руб. и товарную накладную №98 от 27.09.2005г. указанные счет-фактура и товарная накладная подписаны директором предприятия Колосовым А.С.).

За подписью директора ЗАО «Транскомэнерго» Колосова А.С. в адрес ООО «Сибэнэргоснаб» направлено письмо 10.10.2006г. с просьбой перечислить денежные средства от продажи указанного тепловоза в сумме 12500000 руб. в т.ч. НДС 1906779,66 руб. на расчетный счёт «СИТЭК» ИНН 3811090321 КПП 381101001.

Указанная сумма перечислена «Сибэнэргоснаб» 12.10.2006г. платежным поручением №168.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, было установлено, что ЗАО «Транскомэнерго» ИНН 7736185787 КПП 773601001, состоит на учете и ИФНС России №36 по г. Москве с 03.07.1998г.

В ответ на Поручение об истребование документов подтверждающих наличие финансово-хозяйственных отношений между ЗАО «Транскомэнерго» ИНН 7736185787 КПП 773601001 и ООО «Сибэнэргоснаб» получен ответ, из которого следует, что финансово-хозяйственных отношений