Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А19-15148/07-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога к вычету или возмещению.

Как следует из оспариваемого решения, налогоплательщиком допущена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в размере 1 167 507 руб. 60 коп. и исчисление в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета в размере 105 564 руб. 20 коп. ((14 949,2 (1 квартал 2004г. ООО «Финстройгарант») + 90 615 (1 квартал 2005г. 000 «Стройконструкция  МТК»)).

В 2004г. предпринимателем приобретались товары (шкаф-купе, окно, ламинат, линолеум) и осуществлялись работы по монтажу и установке товаров, а так же производились работы по ремонту помещения ОАО «Сибакадембанк», что не отрицается налоговым органом.

В 2005 г. предпринимателем заключены государственные контракты на выполнение работ строительного подряда на проведение ремонта в ИДДИ №1 и детском оздоровительном лагере «Солнышко» ИДДИ №1, согласно которым предприниматель (подрядчик) обязуется выполнить по заданию ИДДИ №1 (заказчик) с использованием своих материалов работы по капитальному ремонту. Документов, подтверждающих приобретение материалов для выполнения работ, предпринимателем не представлено. Фактически работы осуществлялись ООО «Альянс-торг», ООО «Глобал», ООО «Аспект», ООО «ВитаПром».

Налоги в оспариваемых суммах были доначислены налоговым органом в связи с не подтверждением представленными документами понесенных предпринимателем расходов в размере 2 606 617 руб. 39 коп. (2004г.) и 4 453 813 руб. 23 коп. 2005г.), в том числе: 316 102 руб. 10 коп. (2004г. - ООО «ФинСтройГарант»), 1 616 105 руб. 58 коп. 2004г. - ООО «Милисса»), 85 423 руб. 71 коп. (2004г.- ООО «Компания Пилигрим»), 83 898 руб. (2004г. ООО «Цезарь МТ»), 505 088 руб. (2004г. - ООО «Стройконструкция МТК»), 22 881 руб. 34 коп. (2005г. ООО «Стройконструкция МТК»), 67 796 руб. 61 коп. (2005г. - ООО «Аспект» в отношении «Амвей»), 1 099 999 руб. 54 коп. (2005г. - ООО «Аспект»), 675 847 руб. 45 коп. (2005г.- ООО «Альянс-Торг»), 1 521 186 руб. 41 коп. (2005г. - ООО «Вита-Пром»), 1 066 101 руб. 88 коп. (2005г. - ООО «Глобал»), а так же обоснованности заявленных налоговых вычетов в размере 1 167 507 руб. 60 коп., и обоснованности предъявления НДС к возмещению в размере 105 564 руб. 20 коп.

Между предпринимателем Судаковым О.Г. (заказчик) и ООО «ФинСтройГарант» (исполнитель) заключен договор подряда № 12 от 12.05.2004г., согласно пункту 1 которого заказчик поручает исполнителю предоставить материалы и произвести настил линолеума, предприниматель обеспечивает исполнителя всем необходимым для выполнения работы.

Во исполнение указанного договора контрагентом ООО «Финстройгарант» в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры №85 от 01.03.2004г., №86 от 01.03.2004г., №123 от 30.03.2004г., № 124 от 30.03.04г., №№ 264, 265, 266 от 16.06.2004 на общую сумму 373 000 руб., в том числе НДС - 56 897 руб. 90 коп. (сумма расходов без НДС составляет 316 102 руб. 10 коп.).

Между предпринимателем и ООО «Аспект» в лице директора Наседкина В.Ю. заключены договоры подряда на осуществление ремонтных работ № 8.1 от 01.09.2005г., №9.1 от 01.09.2005г., договор возмездного оказания услуг №5 от 01.08.2005г. с целью увеличения объема продаж продукции ООО «Амвей».

Во исполнение договора контрагентом ООО «Аспект» в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры №1429 от 15.12.2005, №1435 от 16.12.2005 на сумму 1 298 000 руб., в том числе НДС -198 000 руб., счет-фактура №1351 от 02.12.2005г. на сумму 800 000 руб., в том числе НДС - 12 203 руб. 39 коп. (сумма расходов без НДС составляет 1 167 796 руб. 15 коп.).

Между предпринимателем Судаковым О.Г. и ООО «Стройконструкция МТК» в лице директора Алещугова А.А. заключен договор подряда на изготовление и монтаж металлических секций № 25 от 20.07.2004г.

Во исполнение указанного договора поставщиком ООО «Стройконструкция МТК» в адрес предпринимателя выставлен счет-фактура № 315 от 31.12.2004г. на сумму 596 000 руб., в том числе НДС - 90 912 руб. (сумма расходов без НДС составляет 505 088 руб.).

Контрагентом ООО «Стройконструкция МТК» в 2005г. адрес заявителя также выставлен счет-фактура №53 от 25.02.2005г. за изготовление и монтаж шкафа-купе на сумму 27 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 4118 руб. 66 коп., (сумма расходов без НДС составляет 22 881 руб. 34 коп.).

Между предпринимателем и ООО «Милисса» (исполнитель) заключены договор подряда на выполнение строительно-отделочных работ №27 от 12.05.2004г., договор подряда на предоставление материалов для кованного забора №28 от 02.08.2004г., договор подряда на подготовку площадки и заливку фундамента, монтаж ограждения №29 от 03.08.2004г., договор подряда на представление материалов №37 от 01.09.2004г.

Во исполнение указанных договоров контрагентом ООО «Милисса» в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры №0111 от 05.07.2004, №0199 от 16.08.2004, №0231 от 27.08.2004, №0255 от 29.09.2004 на общую сумму 1 907 005 руб., в том числе НДС - 290 899 руб. 42 коп. (сумма расходов без НДС составляет 1 616 105 руб. 58 коп.).

Между предпринимателем Судаковым О.Г. (заказчик) и ООО «Цезарь МТ» (исполнитель) в лице директора Глушкова СВ. заключен договор подряда на разработку грунта вручную глубиной до 2 метров № 154 от 05.11.2004г., в соответствии с п. 1.2 которого заказчик обеспечивает всем необходимым исполнителя для выполнения работы, предусмотренной настоящим контрактом.

Во исполнение указанного договора поставщиком ООО «Цезарь» в адрес предпринимателя выставлен счет-фактура №103 от 15.11.2004 на сумму 99 000 руб., в том числе НДС - 15 102 руб. (сумма расходов без НДС составляет 83 898 руб.).

Между предпринимателем и ООО «Альянс-торг» в лице директора Рыковского В.М. заключен договор подряда на осуществление ремонта № 1.2 от 16.05.2005г.

Во исполнение указанного договора поставщиком в адрес предпринимателя выставлен счет-фактура №321 от 03.06.2005 на сумму 797 500 руб., в том числе НДС - 121 652 руб. 54 коп. (сумма расходов без НДС составляет 675 847 руб. 46 коп.).

Между предпринимателем и ООО «ВитаПром» в лице директора Андрейченко А.Ю. заключены договоры подряда на осуществление ремонтных работ № 2.2 от 16.05.2005г. и №3.2 от 16.05.2005г., договор подряда на осуществление работ по изготовлению ограждений, перил и представлению бытовой техники №4 от 20.07.2005г.

Во исполнение указанных договоров поставщиком в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры №236 от 30.06.2005, №311 от 30.07.2005, №312 от 30.07.2005, №347 от 25.08.2005 на общую сумму 1 795 000 руб., в том числе НДС - 273 813 руб. 59 коп. (сумма расходов без НДС составляет 1 521 186 руб. 41коп.).

Между предпринимателем и ООО «Глобал» в лице директора Батурина М.М. заключены договоры подряда осуществление ремонтных работ № 6.3 от 04.08.2005г., №6.4 от 11.08.05г., №7.1 от 01.09.05г., №6.2 от 16.05.05г.

Во исполнение указанных договоров поставщиком в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры № 351 от 31.08.2005, №352 от 31.08.2005, №353 от 31.08.2005, №410 от 27.09.2005, №510 от 26.10.2005 на сумму 1 258 000 руб., в том числе НДС - 191 898 руб. 12 коп. (сумма расходов без НДС составляет 1 066 101 руб. 88 коп.).

Поставщиком ООО «Компания пилигрим» в адрес предпринимателя выставлены счета-фактуры №125 от 15.06.2004, №126 от 15.06.2004 на сумму 100 800 руб., в том числе НДС -15 376 руб. 29 коп. (сумма расходов без НДС составляет 85 423 руб. 71 коп.).

Расчет за указанный в счетах-фактурах товар (услугу) произведен заявителем в адрес ООО «ФинСтройГарант» по платежным поручениям № 5 от 27.02.2004, № 6 от 25.03.2004, № 15 от 13.05.2004, №16 от 24.05.2004, в адрес ООО «Стройконструкция МТК» по платежным поручениям № 1 от 17.02.2005, № 33 от 27.12.2004г., в адрес ООО «Аспект» по платежным поручениям №24 от 01.12.2005г., № 25 от 21.12.2005, №27 от 26.12.2005, в адрес ООО «Милисса» по платежным поручениям №18 от 28.07.2004, №19 от 04.08.2004, №21 от 12.08.2004, №22 от 12.08.2004, №23 от 07.09.2004, №24 от 27.09.2004, в адрес ООО «Компания пилигрим» по платежному поручению №17 от 19.05.2004, в адрес ООО «Цезарь» по платежному поручению №25 от 09.11.2004, в адрес ООО «Альянс-торг» по платежному поручению № 2 от 02.06.2005, в адрес ООО «ВитаПром» по платежным поручениям №3 от 29.06.2005, №5 от 29.07.2005, в адрес ООО «Глобал» по платежным поручениям №13 от 23.08.2005, №14 от 26.08.2005, №8 от 15.08.2005, №16 от 27.09.2005, №21 от 21.10.2005.

В нарушение ст. 252 Налогового кодекса РФ документы, подтверждающие оплату по счету-фактуре №347 от 25.08.05г. за ремонтные работы (ООО «ВитаПром») не представлены. Поскольку платежных документов в подтверждение расходов в сумме 677 118 руб. 64 коп. (без НДС 121 881 руб. 36 коп.) не имеется, данная сумма необоснованно отнесена налогоплательщиком к расходам.

В подтверждения оприходования товара (услуг) представлены товарные накладные №53 от 01.03.2004, №97 от 30.03.2004, №142 от 16.06.2004, №143 от 16.06.2004 и акты выполненных работ №32 от 01.03.2004, №54 от 30.03.2004, № 122 от 16.06.2004 (ООО «ФинСтройГарант»), акт выполненных работ от 25.02.2005г. №24 (ООО«Стройконструкция МТК»), акт выполненных работ №823 от 02.12.2005г. (ООО «Аспект»).

Акты выполненных работ №32 от 01.03.2004, №54 от 30.03.2004, № 122 от 16.06.2004 (ООО «ФинСтройГарант») не содержат наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и правильность ее оформления. Кроме того, акт №32 от 01.03.04г. не содержит обязательных реквизитов: подпись заказчика, расшифровка подписи исполнителя и заказчика.

В акте №78 от 15.11.2004г. (ООО «Стройконструкция МТК») не указан адрес, позволяющий идентифицировать объект, где выполнялись работы.

Представленные акты выполненных работ не подтверждают принятие выполненных работ, поскольку не содержат наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, расшифровку подписей лиц, адрес, позволяющий идентифицировать место выполнения работ, что указывает на недостоверность актов.

В подтверждение оприходования товара (услуг) также представлены акты выполненных работ от №СП-0087 от 05.07.2004г., №сп-0129 от 16.08.2004 и товарные накладные №55 от 27.08.2004, №73 от 29.09.2004 (ООО «Милисса»), товарные накладные №№ 125, 126 от 15.06.2004г. (ООО «Компания пилигрим»), акт выполненных работ за разработку грунта в количестве 160мЗ. № 78 от 15.11.2004г. (ООО «Цезарь»), акт выполненных работ за изготовление и монтаж металлических секций в количестве 440 погонных метров №181 от 31.12.2005г. («Стройконструкция МТК»), акт выполненных работ №273 от 03.06.2005г. (ООО «Альянс-торг»), акты выполненных работ №198 от 20.06.2005г., №271 от 26.07.2005г., №245 от 25.07.2005г. и товарная накладная № 41 от 30.07.2005 (ООО «ВитаПром»), акты выполненных работ №296 от 25.07.05г., №297 от 22.08.05г., №298 от 28.08.05г., №343 от 01.09.05г., №481 от 14.10.05г. (ООО «Глобал»), акты выполненных работ №978 от 16.12.05г., №972 от 15.12.2005 (ООО «Аспект»).

Статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными Постановлением Российского статистического агентства от 11.11.1999г. № 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Основанием для расчетов за выполненные работы является Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Справка по форме КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капительному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляя субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком-заказчику (застройщику), подписывается генподрядчиком и субподрядчиком и скрепляется печатью.

В соответствии с положениями раздела 7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996г. № 123 субподрядчики включают в справку объемы работ, выполненные собственными силами, в том числе и те работы, которые для них в отдельных случаях выполнялись привлеченными (субподрядными) организациями. Составленные справки субподрядные организации представляют генподрядчику для включения отраженных в них объемов в общую справку, представляемую заказчику (застройщику).

Генподрядчик составляет общую справку, в которую включает объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями. Эту справку генподрядчик представляет заказчику.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 11.11.1999г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» установлены формы первичных учетных документов, применяемых при проведении строительных работ: форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», применяемая для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного и других назначений, который подписывается уполномоченными представителями сторон, КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Унифицированная форма КС-2 должна содержать следующие обязательные реквизиты: номер формы, наименование инвестора, заказчика, подрядчика, наименование стройки с указанием адреса, наименование объекта, код, наименование документа, номер и дату договора подряда, вид операции, номер документа и дату, указание на отчетный период, указание сметной стоимости в соответствии с договором подряда (субподряда), наименование работ, единицу измерения, сведения о количестве и цене, итого по акту, отметки о сдаче и принятии работ с указанием должности, подписи, расшифровки подписи, заверенную печатью.

Реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения, но при необходимости могут быть дополнены.

Акты выполненных работ №СП-0087 от 05.07.2004г., №СП-0129 от 16.08.2004г. ООО «Милисса», №78 от 15.11.2004 (ООО «Цезарь МТ»), №181 от 31.12.2004 (ООО «Стройконструкция МТК»), №273 от 03.06.2005г. (ООО «Альянс-Торг»), №198 от 20.06.05г., №271 от 26.07.2005г., №245 от 25.07.2005г. (ООО «ВитаПром»), № 296 от 25.07.2005г., №297 от 22.08.2005г., №298 от 26.08.2005г, №343 от 01.09.2005г., №481 от 14.10.2005г. (ООО «Глобал»), №972 от 15.12.2005г., №978 от 16.12.2005г. (ООО «Аспект») составлены в произвольной форме, не содержат следующие обязательные реквизиты: номер формы, наименование инвестора, наименование стройки с указанием