Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А19-15148/07-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                                  Дело №А19-15148/07-51

"28" марта 2008 года                                                                                                               -04АП-594/2008

Резолютивная часть постановления объявлена   27 марта  2008 года.

Полный текст постановления изготовлен     28 марта 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Рылова Д.Н.,

 при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу индивидуального предпринимателя Судакова О.Г.,

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11.01.2008г. по делу №А19-15148/07-51, по заявлению индивидуального предпринимателя Судакова О.Г. к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения налогового органа, принятого судьей   Н.Н. Тютриной,

 (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель Судаков О.Г. обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 06.09.07г. № 02-22/76 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пункта 1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 385 874 руб. 81 коп., в том числе: за неуплату НДФЛ в размере 181 249 руб. 20 коп., за неуплату ЕСН в размере 38 175 руб. 49 коп., за неуплату НДС в размере 166 450 руб. 12 коп., пункта 3 решения о начислении пени в размере 635 349 руб. 64 коп., в том числе: 187 002 руб. 88 коп. за несвоевременную уплату НДФЛ, 40 096 руб. 51 коп. за несвоевременную уплату ЕСН (ФБ - 35 724 руб. 06 коп., ФФОМС - 679 руб. 68 коп., ТФОМС - 3 692 руб. 77 коп.), 408 250 руб. 25 коп. за несвоевременную уплату НДС, пункта 4 решения о предложении уплатить налоги в размере 2 264 631 руб. 07 коп., в том числе: НДФЛ - 906 246 руб., ЕСН - 190 877 руб. 47 коп., НДС - 1 167 507 руб. 60 коп. и 105 564 руб. 20 коп., пени и штрафы в оспариваемой части, пункта 5 о предложении отразить на лицевом счете оспариваемые суммы налогов, пени и штрафа.

Решением суда от 11 января 2008г. суд отказал в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указав, что требования налогового органа об уплате недоимки по налогу и пени правомерны, представленные обществом доказательства содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о недоказанности осуществления налогоплательщиком затрат и реальности произведенных хозяйственных операций.

Не согласившись с указанным решением, индивидуальный предприниматель Судаков О.Г. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, предприниматель не может отвечать по налоговым обязательствам контрагентов, состоявших в ним в договорных отношениях.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 10.03.2008г.

 Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается  почтовым уведомлением от 03.03.2008г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В период с 10.01.2007г. по 10.04.2007г. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка (приостановлена с 06.03.2007г. по 06.04.2007г.) индивидуального предпринимателя Судакова О.Г. по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС), налога на рекламу за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., результаты которой зафиксированы в акте проверки от 09.06.2007г. № 02-16/55.

На основании акта проверки зам. руководителя налогового органа принял решение от 06.09.2007г. № 02-22/76 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 386 354 руб. 81 коп., в том числе: за неуплату НДФЛ в размере 181 249 руб. 20 коп., за неуплату ЕСН в размере 38 175 руб. 49 коп., за неуплату НДС в размере 166 450 руб. 12 коп., за неуплату сумм страховых взносов в размере 480 руб. (п. 1), об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на основании п.4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности по НДС за 2 квартал 2004г., за июль 2004г., за август 2004г. (п. 2), о начислении пени в размере 635 726 руб. 68 коп., в том числе: 187 002 руб. 88 коп. по НДФЛ, 40 096 руб. 51 коп. по ЕСН (ФБ - 35 724 руб. 06 коп., ФФОМС - 679 руб. 68 коп., ТФОМС - 3 692 руб. 77 коп.), 408 250 руб. 25 коп. по НДС, 377 руб. 04 коп. по страховым взносам (п. 3), об уплате недоимки в размере 2 267 031 руб. 07 коп., в том числе: НДФЛ - 906 246 руб., ЕСН - 190 877 руб. 47 коп., НДС - 1 167 507 руб. 60 коп., страховые взносы - 2 400 руб. (п. 4.1), об уплате исчисленного в завышенных размерах НДС к возмещению в размере 105 564 руб. 210 коп. (п. 4.2), об уплате штрафов, указанных в п. 1 решения и пеней, указанных в п. 2 (п. 4.3, 4.4), о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4.5), об отражении на лицевом счете предпринимателя сумм налоговых санкций, налогов (п. 5.1.1, 5.1.2), о восстановлении по лицевому счету НДС, излишне предъявленный к возмещению из бюджета в размере 105 564 руб. 20 коп., пени в размере 635 349 руб.64 коп., в том числе по НДФЛ - 187 002 руб. 88 коп., по ЕСН - 40 096 руб., по НДС - 408 250 руб. 25 коп., по страховым взносам - 377 руб. 04 коп. (п. 5.1.3, 5.1.4, 5.1.5), о внесении исправлений в учет доходов и расходов предпринимателя (п. 6), разъяснении порядка обжалования (п. 7).

Предприниматель, не согласившись с указанным решением в части, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в этой части.

Предприниматель в оспариваемом периоде фактически осуществлял ремонтно-строительные работы и услуги по продвижению товаров.

На основании пункта 1 статьи 207 и п.п. 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Судаков О.Г. является плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (по единому социальному налогу), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса, регулирующей вопросы налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы (по налогу на доходы физических лиц) в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со ст. 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Таким образом, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов.

Основанием  к доначислению  налога на доходы физических лиц в сумме 906 246 руб., в том числе за 2004г. - 338 860 руб., за 2005г. - 114 810 руб. 16  оп., единого социального налога в сумме 190 877 руб. 47 коп., в том числе за 2004г. - 76 067 руб. 31 коп., за 2005г. - 114 810 руб. 16 коп. послужило завышение расходов на 2 606 617 руб. 39 коп. (2004г.) и 453 813 руб. 23 коп. (2005г.). По данным уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004г.    расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) определены в размере  2 674 645   руб.   98   коп.,   по  данным   налоговой   проверки,   фактически   произведенные  и документально произведенные расходы, связанные с получением дохода составили 68 028 руб. 59 коп., в связи с чем, неправомерно включена в состав расходов сумма в размере 2 606 617 руб. 39 коп. По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005г.   расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) определены в размере 4 617 310 руб. 19 коп., по данным налоговой проверки, фактически произведенные   и   документально   произведенные   расходы,   связанные   с получением дохода составили 163 497 руб. 26 коп., в связи с чем, неправомерно включена в состав расходов сумма в размере 4 453 813 руб. 23 коп.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Судаков О.Г. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок возврата сумм налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает, что разница, образовавшаяся в связи с превышением сумм налоговых вычетов над суммой налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет иных налоговых обязательств или возврату налогоплательщику по его заявлению. Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ, в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм