Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2015 по делу n А19-9831/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доля вычетов составляет 99,96 процента, анализ движения денежных средств по расчетному счету за период с 23.03.2013 по 31.03.2014 указал на то, что поступившие от контрагентов денежные средства в значительном размере перечисляются ООО «Пендрагон», ООО «Рафаэль», ООО «Фридом», ООО «Сандори».

Таким образом, материалами дела подтверждается, что поступившие от контрагентов на расчетный счет денежные средства ООО «Вегор» перечисляет на расчетные счета ООО «ИНВЕСТ Лес», ООО «РЕА-Лес» и ООО «Панорама». ООО «РЕА-Лес» в свою очередь перечисляет суммы на счет ООО «Рафаэль», ООО «Инвест Лес» перечисляет суммы на расчетные счета ООО «Пендрагон», ООО «Рафаэль», ООО «Фридом», ООО «Сандори» (созданные в 2013, 2014 годах и реорганизованные в связи с присоединением в 2014 году, не имеют в собственности имущество, транспортных средств, работников, отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении хозяйственной деятельности, декларации по НДС представлены или без показателей или сумма исчисленного налога уменьшается на сопоставимые вычеты), с которых в дальнейшем происходит обналичивание денежных средств физическими лицами.

В ходе проверки факта доставки лесопродукции от ООО «Вегор» в адрес ОАО «УИ ЛДЗ» инспекцией установлено следующее.

Согласно договору от 01.10.2013 № ПР/ХЛ-01/13 ООО «Вегор» реализованную в адрес заявителя лесопродукцию приобрело у ООО «ИлимСибЛесПром».

При проведении допроса руководителя ООО «ИлимСибЛесПром» Евгенидзе Ливана Васильевича от 01.10.2014 (л.д. 155-168 т. 3) установлено, что Ахметзянова Р.Р. (руководитель ООО «Вегор») знает по работе, ООО «Вегор» приобретал у ООО «ИлимСибЛесПром» лес у пня и оказывал услуги валки лесопродукции для ООО «ИлимСибЛесПром», договоры с ООО «Вегор» заключались в офисе ООО «ИлимСибЛесПром».

Согласно договору от 01.10.2013 № ПР/ЛЛ-01/13 ООО «ИлимСибЛесПром» обязуется передать в собственность ООО «Вегор» хлысты древесные хвойных и лиственных пород у пня, отпуск товара по настоящему договору производится на условиях франко-лесосека у пня, с последующей трелевкой и отгрузкой из лесосеки на своих условиях.

В представленных ООО «Вегор» документах: счет-фактура № 40, выставленный ООО «Вегор» за валку, трелевку, погрузку деревьев в объеме 16 659 м3 в адрес ООО «ИлимСибЛеспром», датирован 30.11.2013, при этом ООО «ИлимСибЛесПром» реализует древесину в объеме 25 642,400 м3 в адрес ООО «Вегор», по счету-фактуре № 10 датированный 31.10.2013.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «ИлимСибЛесПром» реализует ООО «Вегор» хлысты раньше и в большем объеме, чем хлысты были заготовлены ООО «Вегор», что свидетельствует о недостоверности по времени и объемах осуществления хозяйственных операций сведениям, отраженным в документах, о формальном составлении документов.

Доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению с учетом установленных по делу обстоятельств и имеющихся доказательств. Других источников приобретения лесопродукции ООО «Вегор» не указано.

Кроме того, согласно представленному договору от 01.10.2013 № 07/87 ООО «Легион» обязался поставить лесопродукцию в форме хлыстов, лесоматериалов круглых для распиловки хвойных пород, балансов, дров, и передать относящиеся к нему документы ООО «Вегор».

Согласно договору об оказании услуг от 15.11.2013 б/н, заключенному между ООО «Вегор» (заказчик) и ООО ПКФ «Рампет» (исполнитель), заказчик обязуется поставлять хлысты товарные для раскряжевки, разгрузка товарных хлыстов с лесовозов, подвозка их с площадки накопления на РСЛ и погрузка пиловочника на автотранспорт заказчика производится силами исполнителя.

ООО «Вегор» представлены выставленные ООО ПКФ «Рампет» счет-фактура от 31.12.2013 № 242 и акт на выполнение работ-услуг от 31.12.2013 № 242 на сумму 1 067 400 руб., в том числе НДС 162 823,73 руб. за услуги раскряжевки хлыстов в объеме на 10 674 м3, оплата по расчетному счету ООО «Вегор» произведена 21.02.2014.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО ПКФ «Рампет» Валиева Василя Халимовича от 04.08.2014 (л.д. 286-289 т. 3) установлено, что ООО «Вегор» свидетелю знакомо, руководителя Ахметзянова Р.Р. знает, данной организации ООО ПКФ «Рампет» оказывает услуги по раскряжевке лесопродукции и автотранспортные услуги, доставка лесопродукции на базу ООО ПКФ «Рампет» осуществлялась транспортом ООО «Вегор», какими именно не знает, далее транспортом ООО ПКФ «Рампет» лесопродукция в форме пиловочника доставлялась в основном в адрес ОАО УИ «ЛДЗ». Свидетель также пояснил, что иногда с лесоделян доставка лесопродукции ООО «Вегор» осуществлялась и транспортом ООО ПКФ «Рампет», при передаче лесопродукции, свидетель пояснил, что со стороны ООО ПКФ «Рампет» присутствовали контролеры, а со стороны ООО «Вегор» не знает, были или нет.

Согласно протоколу допроса бухгалтера ООО ПКФ «Рампет» Валиевой Алеанны Олеговны от 04.08.2014 (л.д. 291-293 т. 3) установлено, что с 2011 года по настоящее время работает бухгалтером в ООО ПКФ «Рампет», бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Вегор» ею не представляется, никакого отношения к созданию ООО «Вегор» она не имеет, между данной организацией и ООО ПКФ «Рампет» заключены договоры на оказание автотранспортных услуг и услуг по раскряжевке, кроме того заключен договор на куплю-продажу лесопродукции у ООО «Вегор».

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Вегор» Ахметзянова Р.Р. от 06.03.2014 им выдавалась доверенность Валиевой А.О., которая является бухгалтером ООО «ПКФ «Рампет», на получение выписок по расчетному счету, Валиева А.О. осуществляет ведение бухгалтерского учета ООО «Вегор».

Однако свидетель Валиева А.О. не подтвердила ведение ею бухгалтерского и налогового учета ООО «Вегор».

Согласно представленным транспортным накладным (л.д. 9-13 т.7), отраженным в решении инспекции и УФНС по Иркутской области (датированы за период с 01.10.2013 по 31.03.2014), перевозка осуществлялась автотранспортом ООО ПКФ «Рампет», пункт погрузки указан - нижний склад ООО ПКФ «Рампет», пункт разгрузки – склад ОАО «УИ ЛДЗ». Лицом, осуществившим отпуск товара в транспортных накладаных, указан руководитель ООО «Вегор» Ахметзянов Р.Р., водители, участвующие в перевозке лесопродукции: Валиев Ринат Халимович, Колчин Николай Владимирович, Мартыненко Павел Леонидович, Якубовский Юрий Александрович.

За 2013 год представлены сведения по форме № 2-НДФЛ о выплате доходов водителям: Валиеву Р.Х., Мартыненко П.Л., Колчину Н.В., Якубовскому Ю.А. от работодателя ООО ПКФ «Рампет».

Согласно сведениям из протокола допроса водителя лесовоза ООО ПКФ «Рампет» Мартыненко Павла Леонидовича от 17.06.2014 (л.д. 2-5 т. 4) установлено, что в 2013 году и по настоящее время он работает в ООО ПКФ «Рампет» водителем лесовоза на автомобиле Бейфан Бенч с государственным номером С643УК, данное транспортное средство принадлежит ООО ПКФ «Рампет», в его обязанности входит перевозка лесопродукции с разделки ООО ПКФ «Рампет» в адрес общества и другим организациям, место погрузки является всегда разделка ООО ПКФ «Рампет», отпуск осуществляют контролеры, лесопродукция грузится краном, приблизительное расстояние от места погрузки до места разгрузки километра 2 - 3, организация ООО «Вегор» свидетелю знакома, руководитель не знаком, на представленных свидетелю на обозрение транспортных накладных с его подписью сообщил, что подпись принадлежит ему.

Согласно сведениям из протокола допроса руководителя ООО «Вегор» Ахметзянова Р.Р. от 06.03.2014 следует, что лесопродукция с лесоделян в форме хлыстов доставляется на арендованном транспорте по договору аренды с Дель Р.Т. на базу (нижний склад) ООО ПКФ «Рампет» для раскряжевки, с последующей реализацией обществу в форме пиловочника.

Согласно протоколу допроса Дель Р.Т. от 09.07.2014 договор на аренду автомобилей Дель Р.Т. с ООО «Вегор» заключил 01.01.2014, в период с 01 октября по 31 декабря 2013 года свидетелем договора на аренду автомобилей ни с кем не заключались, лесовозы стояли в гараже на промплощадке ЛПК.

Договор на аренду автомобилей у Дель Р.Т, представленный в ходе проверки ООО «Вегор» датирован 01.04.2013, что противоречит показаниям Дель Р.Т.

Таким образом, материалами дела не подтвержден факт перевозки лесопродукции ООО «Вегор» с лесоделян в форме хлыстов в адрес ООО ПКФ «Рампет» в виду того, что по показаниям Ахметзянова Р.Р. лесопродукция с лесоделян в форме хлыстов доставляется на базу (нижний склад) ООО ПКФ «Рампет» на арендованном транспорте у Дель Р.Т., а согласно показаниям собственника транспортных средств Дель Р.Т. автомобили в аренду не предоставлялись, договор аренды заключен 01.04.2014.

При этом, не может быть принят во внимание договор аренды транспортных средств №69/85 от 01.04.2013 о представлении физическим лицом Дель Р.Т. автомобилей для ООО «Вегор», поскольку доказательств того, что автомобили были фактически переданы в адрес ООО «Вегор» по указанному договору суду не представлено.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что в проверяемом периоде автомобили передавались сторонами договора, и факт передачи был документально зафиксирован ( акт приема –передачи автомобилей не представлен). Кроме того, как следует из показаний самого собственника указанной автотехники Дель Р.Т., договор на аренду заключался только 1.04.2014г между Дель Р.Т. и ООО «Вегор». Указанные обстоятельства также не опровергнуты ОАО «УИ ЛДЗ».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в ходе проведения налоговой проверки не подтвержден факт доставки лесопродукции от мест заготовок до производственной базы ООО «ПКФ «Рампет». Товаро-сопроводительные документы, подтверждающие перевозку хлыстов с лесоделян до места разделки (производственная база ООО «ПКФ «Рампет»), не представлены ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе судебного заседания.

ОАО «УИ ЛДЗ» в подтверждение осуществления ООО «Вегор» деятельности представлены договор аренды имущества от 01.10.2014 №6, заключенный с ИП Михайловым М.М., договор аренды транспортных средств от 01.04.2013 № 68-90 (грузо-пассажирский автомобиль марки ГАЗ-66), заключенный с физическим лицом Каюковым А.Н., договор аренды прочих самоходных транспортных средств от 01.04.2013 № 019 (бульдозер Т-130), заключенный с физическим лицом Хомич А.С., договор аренды прочих самоходных транспортных средств от 01.04.2013 № 015 (2 трактора ТТ-4), заключенный с физическим лицом Хмелевских О.Н., договор аренды транспортных средств от 01.04.2013 № 67-89 (автомобиль марки УАЗ-39099), заключенный с физическим лицом Хмелевских А.А.

Однако доказательств оплаты по указанным договорам не представлено, доказательства приема-передачи имущества также отсутствуют; согласно пояснениям Каюкова А.Н., за период с 01.04.2013 по 30.09.2014 никакие договоры с ООО «Вегор» им не заключались, и соответственно денежных средств от указанной организации он не получал (л.д. 160-161 т. 5). Кроме того, оплата ООО «Вегор» по договорам аренды за автотранспорт не производилась, как утверждал руководитель – наемные бригады использовали свои механизмы.

Апелляционный суд полагает, что исходя из установленных по делу обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии у ООО «Вегор» возможности как самостоятельной заготовки лесопродукции, так и возможности ее приобретения по заявленной цепочке купли-продажи лесопродукции у контрагентов – ООО «Легион», ООО «ИлимСибЛесПром» учитывая отсутствие у ООО «Вегор» трудовых и материальных ресурсов, отсутствие доказанного факта привлечения данным обществом физических лиц, иных организаций для заготовки и доставки древесины.

Согласно протокола допроса бывшего руководителя ООО «Вегор» Ахметзянова Р.Р. от 14.01.2015 источником происхождения лесопродукции, реализованной в адрес общества указаны ООО «Легион» и ООО «ИлимСибЛесПром», заготовка осуществлялась наемными бригадами, валка была ручная с использованием бензопил, трелевочной и челюстной техникой, механизмы принадлежали бригадам, которых нанимали по объявлению, трудовые отношения оформлялись с лицами, с которыми договаривались Романенко и Андрей Хмелевских. По вопросу реализации пиловочника в период с декабря 2013 года по апрель 2014 года в адрес общества в объеме значительно большем, чем раскряжевано хлыстов и в дальнейшем перевезено, свидетель ничего пояснить не смог.

Согласно сведениям из протокола допроса руководителя ООО «Легион» Дель Роберта Теодоровича от 13.01.2015 (л.д. 9-14, т. 5) установлено, что предложение стать руководителем поступило от бывшего руководителя ООО «Легион» Андрея Хмелевских, основным покупателем лесопродукции у ООО «Легион» являлся ООО «Вегор», заготовкой занимался только ООО «Вегор», реализовалась лесопродукция в виде хлыстов у пня, технологические карты не составлялись.

Однако, согласно статье 53 приказа Рослесхоза от 01.08.2011 № 337 «Об утверждении правил заготовки древесины» осуществление работ по заготовке древесины без разработки технологической карты разработки лесосеки не допускается.

В технологических картах, представленных ООО «ИлимСибЛесПром» указана исключительно механизированная валка деревьев – валочно-пакетирующей машиной ЛП-19.

Согласно приемо-сдаточных актов, в которых указан «сдатчик» древесины - ООО «Вегор», а «получатель» - ОАО «УИ ЛДЗ» местом заготовки древесины ООО «Легион», ООО «ИлимСибЛесПром» являются кварталы № 209, 210, 274, 275 Северного Соснового лесничества, № 13, 20, 46, 115, 116, 117 Зелиндинско-Катинского участкового.

Агентством лесного хозяйства Иркутской области (территориальный отдел агентства лесного хозяйства Иркутской области по Северному лесничеству) представлены документы в отношении ООО «Легион», ООО «ИлимСибЛесПром», из которых следует, что за 2013 год, 1 квартал 2014 года в кварталах № 209, 210, 274, 275 Северного Соснового лесничества, № 13, 20, 46, 115, 116, 117 Зелиндинско-Катинского участкового лесничества заготовка лесопродукции не осуществлялась.

Однако, по представленному в инспекцию ОАО "УИ ЛДЗ" приемо-сдаточному акту от 31.12.013 №13 («сдатчик» - ООО «Вегор», «получатель» - ОАО «УИ ЛДЗ») общий объем пиловочника составляет 8 570,44 м3, а фактически было заготовлено согласно отчету 1-ИЛ всего 1 129м3 хлыстов. По приемо-сдаточному акту от 31.01.2014 №01 общий объем пиловочника составляет 11 221,73 м3, а фактически было заготовлено согласно отчету 1-ИЛ всего 5184 м3 хлыстов. По приемо-сдаточному акту от 28.02.2014 №02 общий объем пиловочника составляет 10702,64 м3, а фактически согласно отчету 1-ИЛ заготовка в данных кварталах не осуществлялась. По приемо-сдаточному акту от 31.03.2014 №03 общий объем пиловочника составляет 16651м3, а фактически было заготовлено согласно отчету 1-ИЛ всего 3801м3 хлыстов.

Исходя из изложенного следует, что количество фактически заготовленной продукции значительно меньше, чем заявлено налогоплательщиком в документации, где «сдатчиком» древесины является ООО