Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2015 по делу n А19-9831/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по договорам аренды лесных участков Общество с ограниченной ответственностью «ИлимСибЛесПром» и Общество с ограниченной ответственностью «Легион» являлись арендаторами лесных участков. По договору об оказании услуг от 15.11.2013 ООО «Вегор» обязался поставлять в адрес ООО ПКФ «Рампет» хлысты товарные для проведения раскряжевки их на пиловочник, с разгрузкой с лесовозов, подвозкой и погрузкой пиловочника на автотранспорт ООО «Вегор» силами ООО ПКФ «Рампет».

Согласно договору от 26.11.2013 №305-22/2013-11, заключенному между ООО «Вегор» (поставщик) и ОАО «УИ ЛДЗ» (покупатель), ООО «Вегор» обязалось поставить заявителю - ОАО «УИ ЛДЗ» лесоматериалы круглые для распиловки хвойных пород на условиях франко-склад покупателя, поставка должна производиться автомобильным транспортом поставщика, разгрузка осуществляться механизмами покупателя за счет средств покупателя.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 5 567 821 руб. по сделке с ООО «Вегор» налогоплательщиком в ходе проверки представлены договор от 26.11.2013 №305-22/2013-11 с приложениями, счета-фактуры №45 от 31.12.2013, №9 от 31.01.2014, №39 от 28.02.2014, №48 от 31.03.2014, №65 от 30.04.2014, транспортные накладные.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проверки установлено, что поставщик заявителя - ООО «Вегор» (ИНН 2420073333) состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Красноярскому краю с 23.03.2013 по адресу государственной регистрации: 663491, Красноярский край, Кежемский район, г. Кодинск, ул. Колисниченко, 5 - 39, снят с учета 28.11.2014 в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО «Бриз» (Межрайонная ИФНС России № 20 по г. Москва), руководителем и единственным учредителем с 23.03.2013 по 28.11.2014 являлся Ахметзянов Ринат Рашидович.

Согласно пояснениям руководителя ООО «Вегор» Ахметзяновым Р.Р., данным инспекции в ходе проведения проверки (протокол от 06.03.2014 №б/н, л.д. 248-253 т.д. 4), Ахметзянов Р.Р. является руководителем ООО «Вегор» с апреля 2013 года, до руководства в ООО «Вегор» работал в ООО «РЕА-Лес» водителем. Предложение стать руководителем в ООО «Вегор» поступило Ахметзянову Р.Р. от руководителя ООО ПКФ «Рампет» Валиева В.Х. Регистрацию ООО «Вегор» в налоговом органе в г. Кодинске осуществлял сам. Помещение, по которому зарегистрирована организация ООО «Вегор», находится на праве собственности у администрации г. Кодинска. Ахметзянов Р.Р. выдавал доверенность бухгалтеру Валиевой А.О. на получение выписок по расчетному счету. Кроме того, Валиева А.О. занимается ведением бухгалтерского учета организации ООО «Вегор». Также пояснил, что у ООО «Вегор» в собственности отсутствуют имущество, транспорт, в аренде имеется 5 лесовозных автомашин, принадлежащих на праве собственности Дель Р.Т. Перечисление за аренду автотранспорта производятся на расчетный счет Дель Р.Т. Численность ООО «Вегор» на 06.03.2014 составляет 7 человек. Основным поставщиком лесопродукции (хлысты у пня) ООО «Вегор» является ООО «ИлимСибЛесПром». Место нахождение сырьевой базы ООО «ИлимСибЛесПром» в Капаевско-Катинском направлении, 150 км от Промплощадки ЛПК. Лесопродукция с лесоделян до базы (нижний склад) ООО ПКФ «Рампет» доставляется арендованным автотранспортом Деля Р.Т., а с базы до покупателей на транспортных средствах ООО ПКФ «Рампет». Вывозку лесопродукции с лесоделян осуществляло ООО «РЕА-Лес». С лесоделян лесопродукция в форме хлыстов доставляется на базу (нижний склад) ООО ПКФ «Рампет», так как на основании договора данная организация оказывает услуги ООО «Вегор» по лесопилению. В дальнейшем лесопродукция в форме пиловочника реализуется в адрес покупателей, в том числе, ОАО «УИ ЛДЗ». По заготовке, отгрузке лесопродукции и очистке делян оказывало услуги ООО «ИНВЕСТ ЛЕС», руководителем которого является Романов Дмитрий.

Кроме того, согласно показаниям Ахметзянова Р.Р., лесопродукция с лесоделян до базы (нижний склад) ООО ПКФ «Рампет» доставляется арендованным автотранспортом у Деля Р.Т, также вывозку лесопродукции с лесоделян осуществляло и ООО «РЕА-Лес». Однако, 13.11.2013 ООО «РЕА-Лес» реорганизовалось в форме присоединения к ООО «ДАЛЛАС», которое состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области, и согласно показаниям Дель Р.Т.(протокол от 09.07.2014, л.д. 32-34 т. 4), следует, что в период с 01 октября по 31 декабря 2013 года договора на аренду автомобилей ни с кем не заключал.

При повторном допросе 07.07.2014 (л.д. 28-31 т.4) руководитель ООО «Вегор» Ахметзянов Р.Р. сообщил, что «ИНВЕСТ Лес» оказывает услуги ООО «Вегор» по заготовке лесопродукции. Условия оплаты и цену за услуги Ахметзянов Р.Р. не мог сказать, сославшись на то, что необходимо смотреть документы. Назвать сотрудников организации «ИНВЕСТ Лес», которые могут предоставить информации по поводу данной организации свидетель так же не смог (ни с кем не общался). Документы для оценки деловой репутации у «ИНВЕСТ Лес» не запрашивались. По показаниям свидетеля в отношении контрагента ООО «ИлимСибЛесПром» следует, что с руководителем данной организации с Евгенидзе Леваном, (отчество не помнит), знаком лично. Договор заключался осенью 2013 года, инициатором заключения сделки выступила организация ООО «ИлимСибЛесПром», подписывался договор лично с руководителем ООО «ИлимСибЛесПром». У ООО «ИлимСибЛесПром» приобреталась лесопродукция в виде хлыстов у пня. Данной организацией были представлены лесные декларации. Оценка деловой репутации не проводилась, так как организация является арендатором лесных участков, документы для подтверждения источника лесопродукции представлялись.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что ООО «Вегор» должная осмотрительность в полной мере не проявлена, не проверена деловая репутация поставщика услуг ООО «ИНВЕСТ Лес», его возможность исполнения сделки, наличие необходимых трудовых и производственных ресурсов; доставка лесопродукции ООО «Вегор» с лесоделян до базы ООО ПКФ «Рампет» не подтверждена.

Налоговой проверкой в ходе анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вегор» установлено, и материалами дела подтверждено (л.д. 148-196 т. 4), что у ООО «Вегор» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении хозяйственной деятельности, не снимаются денежные средства на нужды предприятия – на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды – канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, отсутствуют перечисления денежных средств сторонним организациям за услуги по найму персонала, за аренду транспортных средств. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2014 составляет 10 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год не представлены. Согласно сведениям регистрационных служб ООО «Вегор» не имеет в собственности имущество и транспорт. Собственник имущества по месту государственной регистрации подтверждает факт аренды помещения ООО «Вегор» (на двери офиса имеется табличка с названием и ИНН общества, представители общества появляются в офисе около двух раз в месяц для получения корреспонденции). Однако, документы, направляемые налоговой инспекцией, возвращаются с пометкой «отсутствие адресата по указанному адресу».

В представленных ООО «Вегор» налоговых декларациях по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2013г. (л.д. 141, 147 т.4) суммы исчисленного налога уменьшаются на сопоставимые вычеты, доля вычетов составляет 99,64%, в результате в бюджет уплачены минимальные суммы налога, при значительных суммах исчисленного налога.

Кроме того, проверкой в ходе анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вегор» установлено, и материалами дела подтверждено (л.д. 148-196 т. 4), что ООО «Вегор» за период с 23.03.2013 (с даты регистрации организации) по 31.12.2013 все поступившие от контрагентов денежные средства (от ОАО «УИ ЛДЗ» в 2013 году поступления отсутствуют) перечисляются ООО «РЕА-Лес» (49%); «ИНВЕСТ Лес» (45%); ООО «ИлимСибЛесПром» (2,3%). При этом все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Вегор» в 4 квартале 2013 года, перечислялись только «ИНВЕСТ Лес».

В период с 01.01.2014 по 30.05.2014 года, все поступившие от контрагентов денежные средства в значительном размере перечисляются ООО «ИНВЕСТ Лес» (54,47%); ООО «Панорама» (42,47%), в незначительных размерах ООО «ИлимСибЛесПром» (3,03%%), ООО «Легион» (0,12%). При этом все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Вегор» в 1 квартале 2014 года от ОАО «УИ ЛДЗ», перечисляются в этот же день, либо на следующий день в полном размере - только в адрес «ИНВЕСТ Лес», во 2 квартале 2014 года перечислялись в этот же день либо на следующий день в полном размере - только ООО «Панорама».

Согласно материалам дела, лицо, в адрес которого перечисляются денежные средства налогоплательщиком ООО «Вегор» - ООО «РЕА-Лес» поставлено на налоговый учет 20.09.2011, реорганизовано 13.11.2013. По данным инспекции у ООО «РЕА-Лес» имущество, транспорт, земля отсутствовали. При анализе банковской выписки установлено, что значительные суммы денежных средств перечисляются ООО «ТимберТрансИлим» (контрагент ООО «КрайЛесТранс»), ООО «Пендрагон».

Лицо, в адрес которого перечисляются денежные средства налогоплательщиком ООО «Вегор» - ООО «Панорама» состоит на учете с 25.03.2014; имущество и транспортных средств в собственности не имеет; численность – 0 чел., налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2014 года представлена без показателей, за 2 квартал 2014 года сумма исчисленного налога уменьшается на сопоставимые вычеты, доля вычетов составляет 99,95 процента.

Лицо, в адрес которого перечисляются денежные средства налогоплательщиком ООО «Вегор» - ООО «Пендрагон» зарегистрировано 04.06.2013, снято с учета - 13.01.2014 при присоединении к ООО «Тоскана». По данным Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области у ООО «Пендрагон» имущество, транспорт, земельная собственность отсутствует. Сведения о среднесписочной численности отсутствуют. В представленных ООО «Пендрагон» налоговых декларациях по НДС: за 2 квартал 2013 года представлена без показателей, за 3 квартал 2013 года сумма исчисленного налога уменьшается на сопоставимые вычеты, доля вычетов составляет 99,70%, в результате в бюджет уплачена минимальная сумма налога, при значительных суммах исчисленного налога. В ходе допроса руководителя ООО «Пендрагон» Бутнару Павла Ивановича установлено, что он является формальным руководителем, согласился стать руководителем за вознаграждение, информацией о деятельности ООО «Пендрагон» не располагает. При анализе выписки по расчетному счету ООО «Пендрагон» установлено, что с 01.07.2013 по 31.12.2013 на расчетный счет ООО «Пендрагон» вся сумма денежных средств поступила только от «РЕА-Лес» и ООО «ИНВЕСТ ЛЕС» и в течении 1 дня снимаются с назначением платежа: «Прочие выдачи, хоз. расходы», «Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера». Из ответа «Братский АНКБ» (ОАО) следует, что правом на получение денежных средств с расчетного счета ООО «Пендрагон» имеют директор – Бутнару П.И. и финансовый директор – Цапко А.Ш. (также является финансовым директором в ООО «Рафаэль», ООО «Фридом», ООО «Сандори»).

Как следует из материалов дела, лицо, в адрес которого перечисляются денежные средства налогоплательщиком ООО «Вегор» - ООО «ИНВЕСТ Лес» состоит на учете в инспекции с 19.07.2013, имущество и транспортные средства в собственности не имеет, среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2014 - 0 человек, в налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2013 года, за 1 квартал 2014 года суммы исчисленного налога уменьшаются на сопоставимые вычеты,