Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2015 по делу n А10-3056/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

инспекции доводы, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу, поддержали, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального права и норм процессуального права, Четвертый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 28.09.2012 №14-111, вынесенного заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №2 по РБ, в период с 28.09.2012 по 19.07.2013 в отношении ООО «Техпроминвест» проведена проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2008 по 31.12.2011, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, земельного налога, водного налога, акцизов, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Проверкой установлено, в том числе, нарушение срока заявления налоговых вычетов, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года и как следствие неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 33 925 820 руб., о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 16.09.2013 №14-33.

На основании акта выездной налоговой проверки от 16.09.2013 №14-33, с учетом возражений налогоплательщика, а также материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 22.10.2013 №14-13, заместителем начальника инспекции вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.02.2014 №14-05, в том числе о доначислении ООО «Техпроминвест» налога на добавленную стоимость в размере 33 925 821руб., пени в сумме 5 166 638руб.

14.03.2014 общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, решением которого от 18.04.2014 №15-11/00094 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.02.2014 №14-05 утверждено, признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением от 07.02.2014 №14-05 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 33 925 821руб., пени в сумме 5 166 638руб. общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, 27.12.2011 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, с указанием суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, в размере 34 386 435руб. При этом, счета-фактуры, по которым заявлено право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость по контрагенту ОАО «Озерный ГОК» относятся к 2007 году, 1, 2, 3 кварталам 2008 года. В обоснование правомерности заявления вычетов в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, общество сослалось на получение данных счетов-фактур в октябре 2008 года. Указав, что до октября 2008 года общество не могло получить от своего контрагента-ОАО «Озерный ГОК» надлежащим образом оформленные счета-фактуры, указанные счета- фактуры выставлялись в адрес общества с факсимильной подписью руководителя, ввиду чего не могли служить основанием для заявления права на налоговый вычет.

Учитывая доводы общества о фактическом получении в октябре 2008 года счетов-фактур, на основании которых заявлено право на возмещение НДС из бюджета, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации, в том числе, принято решение от 05.04.2012 №50 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 33 934 648 руб.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки в отношении общества, в связи с представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, на основании абзаца третьего пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ в предмет выездной налоговой проверки включен период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Доводы заявителя апелляционной жалобы относительно того, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен только период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, судом отклоняется, поскольку вышеприведенная норма является исключением из общего правила о периоде, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой, и предоставляет налоговому органу право провести выездную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная налоговая декларация.           

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о наличии совокупности обстоятельств и фактов, свидетельствующих о согласованности действий общества и его контрагента ОАО «Озерный горно-обогатительный комбинат», направленных на создание искусственных условий в целях незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

В уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года (т.2 л.д. 43-46) к вычету заявлены суммы налога на добавленную стоимость по следующим счетам- фактурам:

-  №0000001М от 27.07.2007 на сумму 342 240 руб., в том числе НДС 52 206,10 руб.

-  №0000002М от 27.08.2007 на сумму 342 240 руб., в том числе НДС 52 206,10 руб.

-  №0000004М от 27.09.2007 на сумму 342 240 руб., в том числе НДС 52 206,10 руб.

-  №0000003М от 28.09.2007 на сумму 2 006 000 руб., в том числе НДС 306 000 руб.

-  №00000003 от 30.09.2007 на сумму 26 272 700 руб., в том числе НДС 4 007 700 руб.

-  №0000005М от 30.09.2007 на сумму 712 000 руб., в том числе НДС 108 610,17 руб.

-  №00000016 от 31.10.2007 на сумму 4 227 940 руб., в том числе НДС 644 940 руб.

-  №00000024 от 30.11.2007 на сумму 10 126 760 руб., в том числе НДС 1 544 760 руб.

-  №0000008М от 30.11.2007 на сумму 259 600 руб., в том числе НДС 39 600 руб.

-  №00000047 от 31.12.2007 на сумму 5 192 000 руб., в том числе НДС 792 000 руб.

-  №0000007М от 30.11.2007 на сумму 684 400 руб., в том числе НДС 104 400 руб.

-  №00000046 от 28.12.2007 на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.

-  №14 от 31.03.2008 на сумму 13 109 800 руб., в том числе НДС 1 999 800 руб.

-  №15 от 31.03.2008 на сумму 3 245 000 руб., в том числе НДС 495 000 руб.

-  №17 от 31.03.2008 на сумму 6 942 283 руб., в том числе НДС 1 058 992,32 руб.

-  №18 от 31.03.2008 на сумму 7 080 000 руб., в том числе НДС 1 080 000 руб.

-  №19 от 31.03.2008 на сумму 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб.

-  №39 от 30.06.2008 на сумму 5 581 400 руб., в том числе НДС 581 400 руб.

-  №38 от 30.06.2008 на сумму 14 160 000 руб., в том числе НДС 2 160 000 руб.

-  №37 от 04.07.2008 на сумму 70 800 000 руб., в том числе НДС 10 800 000 руб.

-  №94 от 30.09.2008 на сумму 23 600 000 руб., в том числе НДС 3 600 000 руб.

-  №95 от 30.09.2008 на сумму 8 260 000 руб., в том числе НДС 1 260 000 руб.

-  №96 от 30.09.2008 на сумму 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб.

-  №97 от 30.09.2008 на сумму 9 440 000 руб., в том числе НДС 1 440 000 руб.

Данные счета-фактуры выставлены обществу в связи с проведением ОАО «Озерный ГОК» работ услуг в 2007 году, 1, 2, 3 кварталах 2008 года по следующим договорам:

-по договору аренды от 03.09.2007 №03-09/07-Т транспортного средства с экипажем, согласно которому арендодатель (ОАО «ОзГОК») представляет арендатору (ООО «Техпроминвест») транспортное средство WOLKSWAGEN 7 HM MULTIVAN (регистрационный номер 0249 ОМ 177) во временное владение и пользование за плату, а также оказывает арендатору услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации;

-договору возмездного оказания услуг от 01.06.2007 №43-У, согласно которому исполнитель (ОАО «ОзГОК») обязуется по заданию заказчика (ООО «Техпроминвест») оказать информационные, консультационные и исследовательские услуги, касающиеся освоения Озерного месторождения Еравнинского района Республики Бурятия;

-договору возмездного оказания услуг от 01.06.2007 №44-У, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить работы, связанные с освоением Озерного месторождения, в том числе буровые, маркшейдерские работы, организовать оказание транспортных услуг своим и привлеченным транспортом.

В подтверждение права на налоговый вычет обществом в налоговую инспекцию, помимо счетов-фактур, представлены акты приема-передачи выполненных работ (услуг).

Отказывая в праве на налоговый вычет и возмещение налога из бюджета в рассматриваемой сумме, налоговый орган исходил из того, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам возникло в соответствующих периодах 2007 года и 1, 2, 3 кварталах 2008 года. В связи с истечением к моменту подачи 27.12.2011 уточненной налоговой декларации предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока это право утрачено, в связи с чем применение вычетов признано неправомерным.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции правильно признал выводы налогового органа правомерными.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ определяется как сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вместе с тем право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, то в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ положительная разница подлежит возмещению в порядке, установленном статьей 176 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 01.10.2008 №675-О-П и от 03.07.2008 №630-О-П указал, что пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, поскольку налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, что корреспондирует срокам, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Такой правовой подход также сформирован в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №2217/10.

В обоснование заявления налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года налогоплательщик указал, что все спорные 24 счета-фактуры, в том числе, после устранения имеющихся в них недостатков, были получены им в 4 квартале 2008 года - 03.10.2008, соответственно, право на налоговый вычет по НДС возникло у Общества в 4 квартале 2008 года и при представлении уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года 27.12.2011 срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, соблюден.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции