Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А78-7635/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, явилось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Из содержания вышеуказанных норм, а также положений статьи 346.29 НК РФ, устанавливающей порядок определения налоговой базы, следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться только хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Применение единого налога является специальным налоговым режимом, позволяющим получать определенную налоговую выгоду. Вместе с тем нахождение организаций на едином налоге возможно не только при формальном соблюдении требований к применению специального налогового режима, но и обусловлено необходимостью налогообложения тех или иных операций в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Как правильно указывает суд первой инстанции и следует  из материалов дела, предприниматель Сергеев является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресам: г. Чита, ул. Матвеева, д. 32, г. Чита, ул. Ленина, д. 121, г. Чита, ул. Хабаровская, д. 6.

Согласно техническому паспору по состоянию на 14.07.2010г. по адресу г. Чита, ул. Матвеева, 32 (т. 5 л.д. 76-84) общая площадь помещения составляет 1265,8 кв. м.. из которой:

- подвал площадью 277, 7 кв. м. состоит: из складского помещения № 1 и № 5, помещений тепловых узлов № 2 и № 3,   щитовой № 4, коридора № 6,

- 1 этаж общей площадью 434 кв. м. состоит: из торговых помещений № 5 площадью 109,5 кв. м., № 8 площадью 94,3 кв. м., № 14 площадью 140,7 кв. м., а также тамбуров, коридоров, конторское помещение, лестниц, бытовой, санузла общей площадью 89,5 кв.м.

- 2 этаж общей площадью общей площадью 275,72 кв. м. состоит: из конторских помещений, лестниц, бытовой, душевой, сауны, санузлов, коридора,

- мансардный этаж общей площадью 278,4 кв.м. состоит: из торгового помещения № 2 площадью 220,2 кв.м. и лестниц общей площадью 58,2 кв.м.

В целом по нежилому зданию, расположенному по адресу г.Чита, ул. Матвеева, 32, торговая площадь составляет 564,7 кв.м.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 11.11.2009г. по адресу: г. Чита, ул. Хабаровская, д. 6 пом. 9 (т. 5 л.д. 70-74) общая площадь помещения составляет 391.1 кв. м. из которой:

- торговый зал площадью 263,3 кв.м. (комната № 1),

- склады, коридоры, лестницы, санузел, подсобное помещение, кабинет общей площадью 127,8 кв.м. (комнаты № 2 - 11).

Помещения по адресу Ленина, 121 включает в себя три самостоятельных помещения № 67, 68, 69. Спорными при рассмотрении данного дела являются 68 и 67.

Согласно технического паспорта по состоянию на 06.11.2005г. по адресу: г. Чита, ул. Ленина, пом.68 (т. 5 л.д. 96-106) общая площадь помещения составляет 391.1 кв. м. из которой:

- подвал общей площадью 67,4 кв. м.,

- 1 этаж общей площадью 90,2 кв. м. состоит из: тамбура площадью 8,7 кв.м., торгового зала (помещение № 2) площадью 18,4 кв.м., торгового зала (помещение № 3) площадью 63,1 кв.м.,

- 2 этаж общей площадью 233,6 кв. м. состоит из: торгового зала (помещение № 2) площадью 110,2 кв.м., торгового зала (помещение № 3) площадью 46,8 кв.м., торгового зала (помещение № 6) площадью 31,9 кв.м., а также имеет лестницу, санузел, подсобное помещение (помещения № 1, 4, 5) общей площадью 44,7 кв.м.

Согласно техническому паспорту (т. 5 л.д. 107-110) помещение № 67 по адресу г. Чита, ул. Ленина, 121 имеет площадь 73,8 кв. м. из которой:

-  помещение № 9 площадью 30,5 кв.м.,

-  помещение 10 площадью 43,3 кв. м.

В целом по нежилому зданию, расположенному по адресу г.Чита, ул. Ленина, 121, пом. 67 и пом. 68, торговая площадь составляет 344,2 кв.м.

В период с 01.01.2010г. по 31.12.2011г. предприниматель Сергеев заключал договоры аренды с ИП Анипировой А. М., ИП Таралло С. А.. ИП Букловой Г.М., ООО «Атлас» на сдачу торговых площадей по указанным адресам и помещениям с оформлением актов приема передачи торговой площади (т. 8, 10, 11, 12).

Налоговым органом в порядке, установленном ст. 92 НК РФ, проведены осмотры помещений, использовавшихся в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 для осуществления предпринимательской деятельности ИП Сергеевым В.Л., в том числе по адресам:

-  г. Чита, ул. ул. Хабаровская, 6 магазин «Любомир», расположенный на втором этаже здания (протокол от 03.04.2013 № 16-34/29);

-  г. Чита, ул. Матвеева, 32 магазин «Любомир», находящийся в 3-х этажном здании (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.04.2013 № 16-34/31);

-  г. Чита, ул. Ленина, 121 магазин «Техномаркет» (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 04.04.2013 № 16-34/30).

При осмотре установлено, что торговые залы магазинов, расположенных по адресам: г.Чита, ул. Матвеева, 32, г.Чита, ул. Хабаровская, 6, г.Чита, ул. Ленина, 121, обладают следующими идентичными характеристиками: каждое помещение представляет собой единый торговый объект, оформленный в едином дизайне; все осмотренные торговые точки имеет вывеску «Любомир», а также рекламные баннеры с указанием наименования единого сайта торговой сети www.lubomir.ru; магазины имеют один «вход-выход»; в общем торговом зале границы, выделяющие торговую площадь отдельных арендаторов, в каждом магазине сети «Любомир» отсутствуют; в общих торговых залах неограничен доступ покупателей к товару всех предпринимателей и возможность одновременно расплачиваться в одной кассовой зоне за товары, принадлежащие разным предпринимателям; наличие общей кассовой зоны; наличие общих проходов для покупателей; наличие общего кредитного отдела; наличие общего стола выдачи товаров. В ходе осмотров проведена фотосъемка (т. 4 л.д. 49-65, 70-132, т. 10 л.д. 44-85).

Налоговым органом были установлены идентичные характеристики, свидетельствующих о совместном ведении розничной торговли налогоплательщика с указанными предпринимателями такие как: ценники на все товары во всех торговых залах магазинов однотипны и оформлены следующим образом - «ТС Любомир», наименование товара, технические характеристики, цена за единицу, изготовитель, код товара; при продаже товаров принадлежность товаров каждому собственнику определялась по коду товара на одном для всех предпринимателей компьютере; работники торгового зала, трудоустроенные у разных работодателей, имели одинаковую униформу - красные футболки с бейджами; в сети Интернет создан сайт «www.lubomir.ru», на котором в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 размещалась информация о деятельности торговой сети «Любомир» в целом, без указания собственников рекламируемых услуг и товаров, в разделе сайта «поддержка клиента» представлена информация об условиях доставки крупногабаритных грузов из магазинов ТС «Любомир», о сервисном центре «Архимед», обслуживающем всех покупателей ТС «Любомир»; наличие единой справочной службы ТС «Любомир» с номером телефона [phone], информирующая обратившихся по товарам ТС «Любомир», не выделяя отдельных предпринимателей; постоянным покупателем выдавались дисконтные карты ТС «Любомир», согласно которым покупатели получали скидку на приобретаемый товар в данной торговой сети вне зависимости от того, кому из предпринимателей данный товар принадлежит; на документах, выдаваемых покупателям при приобретении товаров в магазинах торговой сети «Любомир», проставляются штампы с оттисками: «ЛЮБОМИР, адрес магазина, дата, ОПЛАЧЕНО», «магазин ЛЮБОМИР проверено выдано гарантия», «гарантия действительна ЛЮБОМИР торговая сеть, адрес, телефон», «ТС ЛЮБОМИР, дата, оплачено»; торговая сеть «Любомир» является авторизованным дилером различных фирм-производителей и имеет подтверждающие сертификаты; согласно информации, имеющейся в налоговом органе, ряд физических лиц одновременно работали у нескольких предпринимателей.

В соответствии со ст. 31 и ст. 90 Налогового кодекса в ходе проверки проведены допросы свидетелей, которые дали следующие показания:

-  из показаний Костромина Д.Л. (протокол допроса № 16-36/167 от 01.08.2013г. – т. 6 л.д. 117-125), исполнявшего в проверяемый период свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в качестве директора в магазине «Любомир» по адресу: г.Чита, ул. Матвеева, 32 следует, что в его обязанности входило руководство продавцами, решение проблем с покупателями, расстановка по рабочим местам, контроль за порядком в магазине. Свидетель пояснил, что он руководил всем коллективом в магазине, в том числе и работниками предпринимателей: ИП Букловой Г.М., ИП Анипировой A.M. и ИП Таралло С.А., а также контролировал процесс обслуживания покупателей и продажи товаров во всем магазине.

-   из показаний Каткова С.А. (протокол допроса № 16-36/115 от 24.04.2013г. – т. 6 л.д. 126-132) исполнявшего свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в качестве продавца-консультанта в проверяемый период в помещении по адресу: г.Чита, ул. Матвеева, 32, следует, что он работал в торговом зале на 3 этаже, где консультировал покупателей и продавал товар, принадлежащий ИП Анипировой A.M., ИП Таралло и ИП Букловой Г.М.

-   из показаний Баринова Д.С. (протокол допроса № 16-36/212 от 13.11.2013г. т. 6 л.д. 111- 116); исполнявшего свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в период с 01.01.2010 г. по 28.02.2011, с ИП Таралло С.А. в период с 01.07.2011 г. по 30.09.2011 г. в качестве продавца-консультанта в проверяемый период в помещении по адресу: г.Чита, ул. Матвеева, 32, следует, что товары разных собственников разделены не были, не были подписаны, выставлялись в торговом зале на освободившееся место в соответствии с группой товаров. Со слов Баринова Д.С. за ним была закреплена группа товаров - телевизоры, кому из предпринимателей они принадлежали Баринову Д.С. неизвестно, так как товары не были подписаны. Кассовая зона для всех собственников товаров было единая, находилась напротив входа в магазин, в конце торгового зала. Собственник товара определялся на кассе по коду товара. При покупке товаров разных собственников оплату за товары и оформление документов на приобретение товаров производил один кассир. Выдача товаров всех собственников производилась на столе выдачи товаров, располагавшемся при входе в магазин. У всех работников магазина, трудоустроенных у ИП Сергеева В.Л., ИП Таралло С.А., ИП Анипировой A.M. и ИП Букловой Г.М., была единая униформа -красная футболка,

-   из показаний Лисовского Ю.Л. - постоянного покупателя магазина «Любомир», расположенного по адресу: г.Чита, ул. Матвеева, 32, следует, что данный магазин был поделен на отделы: на 3 этаже - отдел бытовой техники (кофеварки, чайники, эл.плиты и др.), на 1 этаже - отдел с компьютерами, ноутбуками, комплектующими к электронной технике и отдел с бытовой техникой (холодильники, холодильные камеры, стиральные машины). У данных отделов отсутствовали вывески, разделение на отделы было условное, связанное с преобладанием какого-либо товара. Все работники магазина были в единой униформе - футболки красного цвета. Ко всему товару имеется свободный проход. Расчет за товары производился в кассе, расположенной на первом этаже, свободным кассиром; выдача товара производилась на столе выдачи вблизи от входа в магазин (основание: протокол допроса № 16-36/206 от 07.11.2013 г.)

-   из показаний свидетеля Федотова Д.И. (протокол допроса № 16-36/135 от 30.04.2013 т. 7 л.д. 8-13) исполнявшего в проверяемый период свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в качестве менеджера по продажам в магазине «Любомир» по адресу г.Чита, ул. Хабаровская, 6, следует, что за ним был закреплен отдел с телевизорами, данный товар принадлежал ИП Сергееву В.Л.и другим предпринимателям. Свидетель обслуживал всех покупателей, приобретающих телевизоры, реализуемые ИП Сергеевым В.Л. и другими предпринимателями. Покупатели имели свободный доступ к товарам всех собственников. Собственник товара определялся в момент реализации компьютерной программой на рабочем месте кассира. Выдача товаров производилась на столе для выдачи товаров на выходе из торгового зала. Весь товар, независимо кому из предпринимателей он принадлежал, выдавался в одном месте

-   из показаний Кузнецовой И.Р. (протокол допроса № 16-36/164 от 01.08.2013 т. 7 л.д.37-42) исполнявшей в проверяемый период свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в качестве кассира в магазине «Любомир» по адресу г.Чита, ул. Хабаровская, 6, пом. 9, следует, что кассир мог принять денежные средства за товары, приобретенные у ИП Сергеева  В.Л.  и ИП Таралло С.А. Продавец в торговом зале выдавал покупателю выписку на приобретенный товар, в которой был указан код товара, количество товара и цена. По коду товара кассир в компьютере определял собственника товара и выписывал товарный чек, который распечатывался из программы. База данных по обоим предпринимателям находилась в одном компьютере. Какими либо перегородками   торговый зал не был разделен.

- из показаний Клименко М.З. (протокол допроса № 16-36/168 от 01.08.2013 - т. 7 л.д. 30-36), исполнявшего в проверяемый период свои трудовые обязанности по трудовому договору, заключенному с ИП Сергеевым В.Л., в качестве директора магазина «Любомир» по адресу г.Чита, ул. Хабаровская, 6, следует, что в его обязанности входил контроль за работой всего магазина по хозяйственной части и обслуживание покупателей всех предпринимателей в случае отсутствия продавцов.

- из показаний Вологдиной В.В. (протокол допроса № 16-36/210 от 12.11.2013 – т. 7 л.д. 26-29) покупателя магазина, следует, что в проверяемый период в магазине «Любомир» по адресу: г.Чита, ул. Хабаровская, 6 было 2 отдела: один на 1 этаже, где продавалась бытовая техника и второй отдел на 2 этаже, где продавались сотовые телефоны, компьютеры, телевизоры. На каждом из этажей отсутствовало разделение торговой площади какими-либо перегородками, товар в торговом зале располагался раздельно в зависимости от группы товаров. Все товары в одном помещении располагались в свободном доступе. Обслуживание производилось свободным продавцом-консультантом. При покупке товара продавцом-консультантом выписывалась накладная на товар, в которой был указан код товара. Кассовая зона находилась на втором этаже - справа от входа в торговый зал, на первом этаже - в глубине торгового зала. Прием оплаты производился одним кассиром, других кассиров за кассовой стойкой не было.

-   из показаний