Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А10-6560/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу пункта 7 названной статьи при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Для спорной ситуации право налогового органа на истребование дополнительных документов предусмотрено пунктом 9 статьи 88 НК РФ, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Как правильно указывает суд первой инстанции, документы, на обязательность представления которых указано в пунктах 11, 12 на странице 48 оспариваемого решения, не могут быть признаны документами, на основании которых исчисляется и уплачивается налог на добычу полезных ископаемых, в связи со следующим.

Согласно статье 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации установлен общий порядок определения количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с которым данный показатель определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (п.2 ст.339 НК РФ).

Применяемая обществом учетная политика предусматривает определение количества добытого полезного ископаемого косвенным методом, то есть расчетно, по данным содержания добытого полезного ископаемого, без учета потерь.

В оспариваемом решении указано, что в соответствии с требованиями обязательного учета при добыче драгоценных металлов обществом составляются и ведутся следующие документы:

- акты замера очистных работ по рудникам, которые включают сведения, начиная от количества отбитых уменьшаемых балансовых запасов и заканчивая количеством добытой руды,

- акты движения руды на отвалах штолен каждого рудника, включающие сведения, начиная от количества добытой руды и заканчивая количеством отгруженной руды на рудный склад,

- акты движения руды на рудном складе каждого рудника, включающие сведения, начиная от количества полученной руды с рудного склада и заканчивая количеством руды, переданной в переработку на ЗИФ каждого рудника,

- балансы металлов по ЗИФ каждого рудника, включающие сведения, начиная от количества руды, преданной в переработку на ЗИФ и заканчивая количеством полученной готовой продукции.

В обоснование необходимости представления обществом спорных документов налоговый орган сослался на необходимость их представления в целях подтверждения правомерности исчисления НДПИ.

Вместе с тем, как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом не учтено, что истребуемые документы, в том числе опись накладная на золото шлиховое, упакованное в ящики за период с 01.02.2014 по 28.02.2014; сертификаты (паспорта) на минеральное сырье (при наличии), действующие в период с 01.02.2014 по 28.02.2014 (пункт 11, 12 стр. 48 решения) не являются документами, содержащим информацию, используемую обществом при расчете НДПИ. Указание на приложение №23 к Инструкции по обеспечению сохранности золота и золотосодержащей продукции ОАО «Бурятзолото», утвержденной генеральным директором ОАО «Бурятзолото» 24.10.2014, не может быть принято во внимание, поскольку данная инструкция принята для обеспечения сохранности золота.

Пункт 7 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1998 №1419, предусматривает оформление на каждую партию минерального сырья сертификата (паспорта), в котором указываются наименование минерального сырья, номер партии, масса партии, влажность, содержание вредных и других контролируемых примесей, содержание драгоценных металлов, количество драгоценных металлов, другие параметры, характеризующие качество минерального сырья, однако  этот документ необходим для аффинажного завода, в целях подтверждения соответствия представленного сплава Доре определенным показателям.

Следовательно, документы не могут быть истребованы у налогоплательщика на основании пункта 9 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отношении документов, указанных в пунктах 21-26, 29 на странице 49, пунктах 36-40 на странице 50 оспариваемого решения, суд первой инстанции также пришел к правильному выводу об отсутствии у общества обязанности по их представлению, в связи со следующим.

Налоговым органом не подтверждено, что основанием для исчисления налога на добычу полезных ископаемых явились (пункты 21-26, 36-40):

- документ по движению руды по руднику Ирокинда за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

-    документ по движению руды на отвалах  штолен по руднику Ирокинда за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

-    документ по движению руды на рудном  складе по руднику  Ирокинда за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

-    документ по движению руды на рудных складах по руднику Холбинский за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

-    документ по движению руды на отвалах штолен по руднику Холбинский за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

- документ по движению руды на рудных складах фабрики по руднику Холбинский за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, в соответствии с пунктами 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета,

-   весовой отчет на концентрат флотационный ОАО «Бурятзолото», отгруженный за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 с рудника Ирокинда через станцию Таксимо до станции Култук ВСЖД (приложение №16), дата начала периода 01.02.2014, дата окончания периода 28.02.2014,

-   акт снятия остатков флотоконцентрата рудника «Ирокинда» на промплощадке за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 (приложение №20) Дата начала периода 01.02.2014, Дата окончания периода 28.02.2014,

-   отчет о движении флотоконцентрата на руднике «Ирокинда» за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 (приложение №21) Дата начала периода 01.02.2014, Дата окончания периода 28.02.2014,

-   отчет о движении флотоконцентрата рудника «Ирокинда» на ЦГМ рудника «Холбинский» за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 (приложение №22) Дата начала периода 01.02.2014, Дата окончания периода 28.02.2014,

- отчет о движении флотоконцентрата рудника «Ирокинда» на базе МТС за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 (приложение №23) Дата начала периода 01.02.2014, Дата окончания периода 28.02.2014.

Как указывает суд первой инстанции, указанные документы геолого-маркшейдерского учета не являются частью обязательного учета при добыче полезного ископаемого.

Идентификация конечного продукта переработки минерального сырья как добытого полезного ископаемого и установление в нем количества драгоценного металла осуществляется на основании баланса металлов, о чем указано в письме ФКУ «Пробирная палата России» от 18.07.2014 №40-00-06/1038.

09.06.2014 обществом в ответ на требование о представлении документов №08-1525 от 22.05.2014 представлялся баланс металлов за февраль 2014 года.

Кроме этого, пункты 6.8, 6.9 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 №68н, предусматривают оформление для каждого наименования и вида драгоценных металлов и драгоценных камней, а также их размера и назначения отдельной карточки или страницы в книгах (журналах) с обозначением всех реквизитов, характеризующих учитываемые ценности, в том числе по металлам - наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий), вид (слитки, проволока, лента, фольга и т.п.), размер (ширина, толщина, диаметр, т.п.), проба или процентное содержание в растворе, сплаве и т.п., масса химически чистых металлов или лигатура, номер партии. Под массой в лигатуре следует понимать массу в натуральном выражении сплава, соли, кислоты или других химических соединений, содержащих драгоценные металлы (пункт 6.8 Инструкции).

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки – передачи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; актов о приемке материалов; инвентарных карточек учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; карточек учета материалов; лимитно - заборных карт; требований; накладных; актов выбытия; товарных накладных и других форм первичной документации. Записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены). Масса ценностей отражается в оперативном учете в точном соответствии с исходными данными первичной документации, химических анализов, показаниями весов и других измерительных приборов (пункт 6.9 Инструкции).

Как правильно указывает суд первой инстанции, инспекцией истребуются иные документы - документы по движению руды.

Также суд первой инстанции правильно указал, что по пунктам 36- 40 в обоснование дана ссылка соответственно на приложения №16, №20, №21, №22, №23, при этом какого документа или нормативного акта не указано, что свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, оснований для представления указанных документов геолого-маркшейдерского учета в количестве 11 штук не имелось.

В отношении документа - анализ счета. Примечание: 68 субсчет НДПИ. Дата начала периода 01.02.2014. Дата окончания периода 28.02.2014 (пункт 29 стр. 49 решения), суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией общества о том, что анализ счета является внутренним бухгалтерским регистром общества и не является документом, являющимся основанием для исчисления налога.

На вопрос апелляционного суда о том, зачем налоговому органу потребовался анализ данного счета, если на нем отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, а налоговый орган сам этими сведениями располагает, представитель налогового органа обоснованных пояснений дать не смогла.

Апелляционный суд поддерживает и выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление акта о приемке материалов за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, акта выбытия за период с 01.02.2014 по 28.02.2014.

Из содержания абзацев 3 и 4 пункта 2.2 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П федеральный законодатель, принимая законы в области таможенного (равно как и налогового) регулирования, обязан исходить не только из публичных интересов государства, связанных с его экономической безопасностью, но и из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности. По придаваемому Конституционным Судом Российской Федерации смыслу данного положения (во всех способах проявления публично-правового принуждения) следует, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика определенных действий только в тех пределах и объеме, которые необходимы для реализации указанных в Конституции Российской Федерации целей, включая публичные интересы и интересы других лиц. Таким образом, наличие у налогового органа полномочий действовать властно-обязывающим образом при проведении налоговой проверки в соответствии с положениями статьями 88 и 89 Кодекса налоговый орган должен ограничиваться целью этой проверки: выяснить обоснованность (правильность) исчисления и своевременность уплаты налога и истребовать документы по установленным формам, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, свидетельствующее о праве налогового органа на истребование документов с указанием названия - индивидуализирующего его признаки, возможности определения содержащейся в нем информации и периоде к которому он относятся.

Как установлено судом первой инстанции, из пояснений налогового органа следовало, что в целях исполнения требования №08-1525 от 22.05.2014, в части представления акта о приемке материалов за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, акта выбытия за период с 01.02.2014 по 28.02.2014 обществу необходимо было представить акт на сдачу сплава Доре в ЗПК и опись-накладную за указанный период, а налогоплательщик при рассмотрении дела указал на не составление обществом акта о приемке материалов за период с 01.02.2014 по 28.02.2014, акта выбытия за